企業(yè)支付員工年終獎的籌劃

企業(yè)支付員工年終獎的籌劃

年終提成獎是企業(yè)激勵職工的主要方式，提成獎的支付比例不同，支付時(shí)點(diǎn)不同，支付形式不同，那么其稅負就會(huì )有很大的差別。僅從降低稅負的角度來(lái)看，企業(yè)在支付年終提成獎時(shí)，應綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最大的稅收利益。

支付比例的籌劃

例1：A公司擬對表現突出的生產(chǎn)者支付年終提成獎，該公司支付給員工的年基本工資與年提成工資兩項合計為500000元。在總額一定的前提下，年基本工資與年提成工資兩者比例不同，納稅人應納的個(gè)人所得稅也會(huì )有很大差別。

如該公司實(shí)行績(jì)效工資掛鉤，月基本工資為2083.33元，年基本工資為25000元，年底按工作量生產(chǎn)者可得提成工資475000元，且年底一次性支付(年終獎包括在提成工資中，但提成工資不包括其他福利)。按個(gè)人所得稅有關(guān)規定，對實(shí)行績(jì)效工資掛鉤的個(gè)人月基本工資全年應納個(gè)人所得稅=[(2083.33-800)×10%-25]×12=1240元。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)，行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎金(包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jì)效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績(jì)效工資)可單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，475000元/12=39583.33元，適用稅率為25%，則該生產(chǎn)者所得年終獎應納個(gè)人所得稅=475000×25%-1375=117375 元。

實(shí)行績(jì)效工資掛鉤，納稅人應納的個(gè)人所得稅合計=1240+117375=118615元。

下面按照此種計算方法，測算當年提成與年基本工資總額為500000時(shí)，按不同比例的年提成工資計算所應納的個(gè)人所得稅額，從而找出稅負最低的工資支付比例。(見(jiàn)表一)

表一　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

年提成工資比例(金額)　　年基本工資應納　年提成工資應納　　年應納個(gè)人所

個(gè)人所得稅　　　　個(gè)人所得稅　　　得稅合計

95%(475000)　　 　　 　　 1240　　　　　 117375　　　　 118615

90%(450000)　　 　　 　　 4560　　　 111125　　 115685

80%(400000)　　 　　 　　13580　　　　　 98625　　　　 112205

70%(350000)　　 　　 　　18600　　　　　 86125　　　　 104725

60%(300000)　　 　　 　　33580　　　　　 73625　　　　 107205

50%(250000)　　 　　 　　43600　　　　　 61125　　　　 104725

48%(240000)　　 　　 　　46100　　　　　 47625　　　　 93725

40%(200000)　　 　　 　　56100　　　　　 39625　　　　 95725

30%(150000)　　 　　 　　68600　　　　　 29625　　　　 98225

20%(100000)　　 　　 　　81100　　　　　 19625　　　　 100725

10%(50000)　　　 　　 　　93600　　　　　7375　　　　 100975

5%(25000)　　　 　　 　　99850　　　　　 3625　　　　 103475

通過(guò)測算，在年基本工資與年提成工資總額為500000的前提下，當支付的

年提成工資比例為48%，即年終提成獎為240000元時(shí)，該納稅人年應納個(gè)人

所得稅為93725元，此時(shí)，個(gè)人所得稅稅負最低。當然，如果工資總額發(fā)生了變

化，這個(gè)比例也會(huì )相應發(fā)生變化。

支付時(shí)點(diǎn)的籌劃

例2：接上例，A公司擬采用績(jì)效工資掛鉤辦法獎勵生產(chǎn)者，在年基本工資與年提成工資總額為500000元，年提成工資的比例為48%，即年提成工資為 240000元，年基本工資為260000元，月基本工資為21666.67元(無(wú)其他福利)，按月底支付。年提成工資采用以下四種方式支付：

(1)按月平均，月中支付;

(2)按季平均，季末支付;

(3)按半年平均，年中與年末支付;

(4)年終一次支付。

上面哪種支付方式最有利呢?

按國稅發(fā)[2005]9號文件的規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。又根據個(gè)人所得稅的有關(guān)規定，工資、薪金所得是按月　計算個(gè)人所得稅，一般將最后一次支付的提成工資作為年終獎來(lái)計算個(gè)人所得稅，其余的提成獎均并入當月的工資中，上述四種支付方式應納的個(gè)人所得稅分別如下：

在方式(1)下，全年應納的個(gè)人所得稅=[(21666.67+20000-800)×30%-3375]×11+[(21666.67-800)×25%-1375+20000×10%-25]=97735+3841.67+1975=103551.67元;

在方式(2)下，全年應納的個(gè)人所得稅=[(21666.67-800)×25%-1375]×8+ [(21666.67+60000-800)×40%-10375]×3+ [(21666.67-800)×25%-1375+60000×15%-125]=30733.34+65915+12716.67=109365.01 元;

在方式(3)下，全年應納的個(gè)人所得稅=[(21666.67-800)×25%-1375]×10+ [(21666.67+120000-800)×45%-15375]+ [(21666.67-800)×25%-1375+120000×20%-375]=38416.68+48015+27466.67=113898.35 元;

在方式(4)下，全年應納的個(gè)人所得稅=[(21666.67-800)×25%-1375]×11+[(21666.67-800)×25%-1375+240000×20%-375]=42258.33+51466.67=93725元。

經(jīng)測算，從支付時(shí)點(diǎn)上看，以年終一次性支付提成工資稅負為最低。值得注意的是，雖然本例中第(3)種支付方式即將提成工資分兩次平均支付的稅負最大，但不能就此以為將年終提成工資分次支付的次數越多，個(gè)人所得稅的稅負就越大。具體案例須根據實(shí)際情況具體測算。

支付形式的籌劃

例3：接例2，A公司擬采用績(jì)效工資掛鉤辦法，獎勵生產(chǎn)者，計劃將提成工資240000元年終一次支付，支付的方式有以下兩種：(1)向生產(chǎn)者提供A公司的產(chǎn)品(單位：臺)，該產(chǎn)品成本價(jià)為10000元/臺，當時(shí)零售價(jià)為14000元/臺，A公司按12000元/臺提供給生產(chǎn)者20臺作為年終提成獎(均為不含稅價(jià))。

(2)直接向生產(chǎn)者支付現金240000元。

以上兩種支付方式中，哪種對納稅人更為有利?此時(shí)，應該考慮支付的實(shí)物資產(chǎn)的市場(chǎng)銷(xiāo)售和作價(jià)情況。

在第(1)種方式下，假設該產(chǎn)品較暢銷(xiāo)，可按14840元/臺的零售價(jià)(含稅價(jià))及時(shí)轉讓?zhuān)�支付的其他轉讓手續費為500元。

則接受報酬者轉讓收入=14840×20÷1.06=280000元。

應交的增值稅、城建稅及教育費附加=280000×6%×(1+10%)=18480元。(假設城建稅稅率為7%，教育費附加為3%)

轉讓所得應交個(gè)人所得稅=(280000-240000-18480-500)×20%=4202元轉讓凈收入=280000-18480-500-4202=256808元，顯然，采用這種支付方式比接受現金更合算。

在第(1)種方式時(shí)，假設該產(chǎn)品不暢銷(xiāo)，只能按12800元/臺的零售價(jià)(含稅價(jià))轉讓?zhuān)�支付的其他手續費為1000元，其他條件不變，按上述計算方法，轉讓凈收益為224569.81元，此時(shí)，采用這種方式不如現金支付方式合算。

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