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海水資源綜合利用稅收調查報告
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xx市xx縣位于xx海灣西南岸，海岸線(xiàn)102公里，擁有廣闊的淺海灘涂1000萬(wàn)公畝，養殖面積67萬(wàn)公畝，鹽田面積333萬(wàn)公畝，豐富的海水資源為 xx縣地方經(jīng)濟的發(fā)展提供了巨大的動(dòng)力，以鹽業(yè)生產(chǎn)、鹽業(yè)化工為主題的海水資源的綜合利用項目已越來(lái)越成為xx縣經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。海水資源的綜合利用也為當地提供了豐富的稅源，給當地財政帶來(lái)的豐厚的回報。據統計，以魯北化工、埕口鹽化等為代表的海水資源綜合利用企業(yè)年提供的稅收占全縣財政總收入的20% 以上。為理清海水資源綜合利用各環(huán)節提供的稅收，在稅收征管過(guò)程中做到有的放矢，今年年初該局按照市局的統一安排，結合全省地稅系統xx“質(zhì)效年”活動(dòng)，組織力量下到鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)第一線(xiàn)，對整個(gè)海水資源綜合利用的過(guò)程做了一番詳細的調查研究，并制定了初步的稅收征管意見(jiàn)。
調查過(guò)程中，該局主要對魯北鹽化項目和埕口鹽化項目做了典型的剖析，采取了檢查帳目、實(shí)地考察和座談會(huì )的形式。海水“一水多用”的總體情況是：海水(2～5°be′)首先用來(lái)養殖，得魚(yú)、蝦、蟹、貝等海產(chǎn)品;中度鹵水(12～15°be′)，用來(lái)自硫酸系統的so2 、氯堿系統的cl2作原料提取溴素，并生產(chǎn)溴系列精細化工產(chǎn)品;鹵水在24°be′時(shí)，副產(chǎn)的鹽石膏去制硫酸和水泥;鹵水在26.5°be′時(shí)，結晶得海鹽、并精加工生產(chǎn)加碘鹽等;排出的苦鹵繼續利用，提取硫酸鉀、氯化鎂等產(chǎn)品。
一、海水資源綜合利用各環(huán)節涉及的稅收分析
(一)海水的初級利用階段。海水經(jīng)抽調后，鹵度在2～5°之間可供養殖。主要由各鹽業(yè)企業(yè)的內部養殖公司自行養殖或者以承包的形式租賃給個(gè)人養殖，養殖的海產(chǎn)品主要有對蝦、鱸魚(yú)、梭魚(yú)、梭子蟹、青蛤、溢蟶等。在此階段，根據現行的稅收政策，僅對企業(yè)實(shí)現的租賃收入征收營(yíng)業(yè)稅金及附加，租賃收入計入其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入征收企業(yè)所得稅。xx年埕口鹽場(chǎng)34萬(wàn)公畝對外承包面積實(shí)現營(yíng)業(yè)稅金及附加49萬(wàn)元，魯北化工實(shí)現營(yíng)業(yè)稅金及附加19萬(wàn)元，企業(yè)所得稅按現行規定實(shí)行減半征收。對屬于個(gè)人的養殖收入屬于免稅范疇，不征收個(gè)人所得稅。因此在海水利用的初級階段，政策性減免稅項目較多，實(shí)現稅收較少，稅負相對較低。
(二)海水的中級利用階段。養殖區的海水蒸發(fā)后濃度升高，海水鹵度達到在12°～15°之間，主要產(chǎn)生養殖和化工兩種經(jīng)濟效益。
1、生產(chǎn)化工產(chǎn)品。在本鹵度范圍內的海水，經(jīng)過(guò)嚴格的程序提煉后，能夠生產(chǎn)出從一溴到十溴的多種溴素產(chǎn)品，另外還能生產(chǎn)出鈉、苯等多種化工產(chǎn)品。由于該鹵度的鹵水是非飽和鹵，不符合液態(tài)鹽的條件，不實(shí)現資源稅稅收，但化工項目實(shí)現稅收較為可觀(guān)。xx年埕口鹽場(chǎng)生產(chǎn)溴素1583噸，銷(xiāo)售1459噸，實(shí)現銷(xiāo)售收入 1642萬(wàn)元，上繳稅金181萬(wàn)元。魯北化工股份公司溴素廠(chǎng)實(shí)現銷(xiāo)售收入1542萬(wàn)元，實(shí)現利潤227萬(wàn)元，上繳稅金165萬(wàn)元。溴素化工項目能夠提供較為可觀(guān)的稅收，而且能循環(huán)利用海水，比較環(huán)保，總體稅負在11%左右，財政貢獻率較高，是值得提倡的海水綜合利用項目。
2、產(chǎn)生部分養殖效益。主要是繁殖豐年蟲(chóng)卵，由于受近海污染的影響，海水質(zhì)量下降，水中微生物減少，近年來(lái)豐年蟲(chóng)卵的繁殖能力降低，產(chǎn)量逐年萎縮。據統計，xx年全縣的豐年蟲(chóng)卵產(chǎn)量約120噸，僅相當于xx年的22%。這部分水產(chǎn)品產(chǎn)生的稅收較少，但屬于企業(yè)整體收益的組成部分，也屬于稅務(wù)檢查容易忽略的地方。
(三)飽和鹵水的綜合利用。鹵度約達24°以上的鹵水即稱(chēng)為飽和鹵，飽和鹵水的作用主要有兩方面：
1、用來(lái)曬鹽。原鹽資源銷(xiāo)售或自用后即提供資源稅和增值稅及附征稅費。由于是經(jīng)過(guò)天然曬制，所以成本低廉，收益比較穩定。每噸鹽的生產(chǎn)成本約80元，利潤最低也在50元以上。xx年魯北鹽場(chǎng)結晶區生產(chǎn)原鹽26萬(wàn)噸，銷(xiāo)售原鹽21萬(wàn)噸，實(shí)現資源稅342萬(wàn)元，實(shí)現銷(xiāo)售收入3300萬(wàn)元;埕口鹽場(chǎng)結晶區總面積32 萬(wàn)公畝，實(shí)現資源稅646萬(wàn)元，實(shí)現銷(xiāo)售收入7000萬(wàn)元。由于資源稅政策調整，xx年減收198萬(wàn)元。據鹽業(yè)管理部門(mén)統計，xx年全縣各鹽業(yè)企業(yè)投資 1.8億元，xx年原鹽生產(chǎn)能力將達到320萬(wàn)噸，可提供資源稅6400萬(wàn)元。
2、發(fā)展苦鹵化工項目。主要生產(chǎn)氯堿產(chǎn)品，項目也僅局限于魯北鹽場(chǎng)(系資源綜合利用企業(yè))。即利用本公司鹽場(chǎng)提溴、曬鹽后的鹵水為原料，生產(chǎn)出燒堿、氯氣、鹽酸。氯堿產(chǎn)品屬于海水的綜合利用的末端產(chǎn)品。用來(lái)生產(chǎn)氯堿產(chǎn)品的鹵水主要有兩種渠道：一種是直接購買(mǎi)鹽場(chǎng)的飽和鹵水，按照市場(chǎng)價(jià)格折算按每立方米 20元付給鹽場(chǎng)材料費，另一種渠道則是通過(guò)購買(mǎi)鹽場(chǎng)的原鹽，再融化成飽和鹵水后，進(jìn)行加工再生產(chǎn)。生產(chǎn)1噸液氯需要1.18噸原鹽，生產(chǎn)1噸燒堿需要 1.2～1.6噸原鹽。xx年，魯北氯堿廠(chǎng)生產(chǎn)液堿191732噸，銷(xiāo)售195337噸，實(shí)現銷(xiāo)售收入10969萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本費用6561萬(wàn)元，實(shí)現利潤4317萬(wàn)元，稅金1516萬(wàn)元。生產(chǎn)液氯49524噸，銷(xiāo)售44333噸，實(shí)現銷(xiāo)售收入6420萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本費用5220萬(wàn)元，實(shí)現利潤1132萬(wàn)元，稅金441萬(wàn)元。生產(chǎn)鹽酸8245噸，銷(xiāo)售8000噸，實(shí)現銷(xiāo)售收入264萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本費用240萬(wàn)元，實(shí)現利潤24萬(wàn)元，稅金8萬(wàn)元。共實(shí)現銷(xiāo)售收入17654萬(wàn)元，利稅總額7439萬(wàn)元，其中地方稅收1965萬(wàn)元，總體稅負在11%以上。
(四)辦公生活區�？傮w上看，鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的水面區域屬于免征城鎮土地使用稅的范疇，只有少量的辦公生活區符合征稅條件，稅收較少。
二、海水資源綜合利用中稅收征管存在的問(wèn)題
(一)各稅種沒(méi)有做到全面管理。稅務(wù)人員存在重申報輕管理的現象。通常情況下，企業(yè)對資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加等較容易掌握的稅費計提較及時(shí)準確，而對租賃營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種重視程度不夠。
(二)稅收管理沒(méi)有做到精細化。根據調查的情況，發(fā)現很多稅收管理員的管理水平不足，對企業(yè)的全盤(pán)情況了解較少，沒(méi)有對海水綜合利用各階段產(chǎn)生的稅收情況有一個(gè)詳細的把握。
(三)企業(yè)存在故意偷逃稅行為。特別是利用液體鹽生產(chǎn)高端化工產(chǎn)品方面，企業(yè)主要通過(guò)兩種途徑達到偷逃稅目的：一是大企業(yè)集團間的鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與利用液體鹽化工企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的性質(zhì)，鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)無(wú)償向化工企業(yè)提供飽和鹵水，視為“自用”，不做銷(xiāo)售處理，不計提稅金，二是有償使用飽和鹵水，但記賬時(shí)通過(guò)非飽和鹵水入帳，不計提稅金。
(四)延伸征管不到位。海水養殖產(chǎn)品大部分屬于免稅產(chǎn)品，但是當地的一部分經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)以集中收購海產(chǎn)品后轉賣(mài)經(jīng)營(yíng)為業(yè)，形成了很多豐年蟲(chóng)卵專(zhuān)業(yè)戶(hù)、海產(chǎn)品專(zhuān)賣(mài)店等納稅業(yè)戶(hù)，基層征收單位往往忽視了對這部分業(yè)戶(hù)的稅收管理，造成稅收流失。
三、加強稅收管理的建議與對策
(一)對大企業(yè)實(shí)行專(zhuān)人管理。挑選業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的稅收管理員專(zhuān)門(mén)負責大企業(yè)管理，在宣傳稅收政策、開(kāi)展納稅輔導的同時(shí)，詳細了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，掌握各環(huán)節的稅收情況，前移管理關(guān)口，充分發(fā)揮稅收管理員“稅收宣傳員、信息采集員、納稅輔導員、納稅評估員、稅收監督員”的五員角色，加強管理，搞好服務(wù)。
(二)充分發(fā)揮納稅評估的作用。對于企業(yè)規避稅收的行為，要通過(guò)微觀(guān)稅負分析的方式，找出稅負較低的原因，帶著(zhù)疑點(diǎn)去查找稅源的隱藏點(diǎn)，對企業(yè)的各稅種上繳情況進(jìn)行納稅評估。具體工作中應著(zhù)重把握以下幾個(gè)方面：1、企業(yè)承包水面收入是否入賬;2、自身養殖部分收入是否入帳;3、對企業(yè)有償使用液體鹽是否計算收入、計提資源稅;4、對于企業(yè)無(wú)償使用液體鹽是否核算收入，計提資源稅;5、企業(yè)所得稅是否據實(shí)預繳;6、稅收優(yōu)惠政策是否落實(shí);7、是否存在提高入帳 “鹽價(jià)”，減少原鹽資源稅的課征數量;8、集團公司內部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)濟往來(lái)是否按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行。同時(shí)，加強對海產(chǎn)品二級市場(chǎng)的稅收管理，主要是通過(guò)公司承包清單，摸清納稅人底數，采取稅收清理的方式對不辦理稅務(wù)登記納稅人集中清繳稅款。
(三)嚴格落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。海水綜合利用過(guò)程中，養殖、循環(huán)利用等涉及到多種稅收優(yōu)惠政策，落實(shí)這些新的稅收優(yōu)惠政策有助于盤(pán)活企業(yè)經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。
(四)大力培植涵養稅源。堅持以科技為先導，以項目為載體，以資源為依托，鹽化養并舉，科學(xué)拉長(cháng)產(chǎn)業(yè)鏈，一水多用，充分發(fā)揮稅收的扶持作用，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和高級鹵水化工項目，營(yíng)造企業(yè)核心競爭力，努力打造海洋化工基地、海水養殖基地和綠色循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)示范基地。
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