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建筑業(yè)營(yíng)改增的SWOT分析及應對策略
一、營(yíng)改增的歷程回顧
十二五規劃明確提出了要改革和完善稅收制度，擴大增值稅的征收范圍，相應調減營(yíng)業(yè)稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產(chǎn)業(yè)結構升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，營(yíng)改增試點(diǎn)擴圍貫徹分步、有序的原則，從實(shí)施至今已兩年多，一直處于穩步推進(jìn)狀態(tài)。
自20**年1月1日在上海啟動(dòng)交通運輸業(yè)及部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，營(yíng)改增采取地區試點(diǎn)和行業(yè)試點(diǎn)的方式先后在12個(gè)省市和計劃單列市的交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)進(jìn)行。由于這種做法不可避免地導致同一行業(yè)不同地區、同一地區不同行業(yè)間的稅負差異及增值稅抵扣鏈條的中斷，因此，國務(wù)院決定自20**年8月1日起，在全國范圍內展開(kāi)交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。20**年1月1日起將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，20**年6月1日起，電信業(yè)也納入試點(diǎn)范圍。至此交通運輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍，待條件和時(shí)機成熟后再擴圍至建筑、房地產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)。營(yíng)改增試點(diǎn)正在有條不紊地進(jìn)行中，力爭到十二五期間全面完成營(yíng)改增工作。
建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到住房和就業(yè)問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，建筑業(yè)也在這一改革中首當其沖地被波及到了。建筑業(yè)應該未雨綢繆，積極主動(dòng)應對營(yíng)改增。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增的SWOT分析
SWOT分析是基于內外部競爭環(huán)境和競爭條件下的態(tài)勢分析。即把組織內部的優(yōu)勢(Strengths )，劣勢( Weaknesses )，外部的機會(huì )(Opportunities)和威脅( Threats )，依照矩陣方式排列，運用系統分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發(fā)展戰略、計劃和對策。將組織的內部因素優(yōu)勢和劣勢，組織的外部因素機會(huì )和威脅進(jìn)行排列組合，形成四種模式的戰略:SO戰略、WO戰略、ST戰略和WT戰略。筆者試圖從建筑業(yè)營(yíng)改增的內外部因素入手，全面分析營(yíng)改增對建筑業(yè)的影響�；谝蛩胤治龅慕Y果找出適合企業(yè)的最佳應對策略。
(一)S建筑業(yè)營(yíng)改增的優(yōu)勢
1.避免重復納稅，降低企業(yè)稅負。建筑企業(yè)既是服務(wù)企業(yè)又是生產(chǎn)企業(yè)，涉及的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，建設項目周期長(cháng)，工程物資和機器設備占企業(yè)資產(chǎn)的比例較大。目前建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務(wù)取得的全部收入為計稅依據計算繳納營(yíng)業(yè)稅，對于購進(jìn)的原材料和機器設備不允許抵扣增值稅，造成重復納稅。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的購進(jìn)原材料、機器設備都允許抵扣進(jìn)項稅額，這就大大減少了企業(yè)的運營(yíng)成本，促進(jìn)了設備與技術(shù)的更新改造，提高了企業(yè)的資金和材料的周轉效率。建筑業(yè)普遍存在工程分包的現象，企業(yè)每進(jìn)行一次分包都要按照全額收入為計稅依據繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后這種現象就不會(huì )存在，大大降低了企業(yè)稅負。
2.促進(jìn)建筑業(yè)分工細化，提高企業(yè)運營(yíng)效率。目前建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅以全額收入為計稅依據，企業(yè)為了減少納稅環(huán)節，會(huì )盡可能將采購、生產(chǎn)到銷(xiāo)售的所有環(huán)節整合在一起，以求在最后的銷(xiāo)售環(huán)節繳納一次稅。這種避稅的行為對社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工和市場(chǎng)公平交易有著(zhù)嚴重的負面影響。營(yíng)改增后，由于增值稅是對生產(chǎn)流通的每一道環(huán)節均征稅，不論商品流轉經(jīng)過(guò)多少環(huán)節，作為抵扣鏈條中一個(gè)環(huán)節的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不必為別人的稅負買(mǎi)單，企業(yè)可以根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對整個(gè)流程進(jìn)行優(yōu)化設計，使社會(huì )分工更加細化，促進(jìn)建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。
(二)W建筑業(yè)營(yíng)改增的劣勢
1.增值稅進(jìn)項稅額抵扣的問(wèn)題。營(yíng)改增后對購買(mǎi)原材料、機器設備的進(jìn)項稅額可以抵扣，但前提是要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為證明，憑票抵扣。建筑業(yè)企業(yè)很多都是從小規模納稅人處購買(mǎi)原料，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就不能抵扣進(jìn)項稅額。有些企業(yè)存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進(jìn)項稅額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額。建筑企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本是建筑企業(yè)成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣進(jìn)項稅額，建筑企業(yè)可以抵扣的增值稅十分有限，因此營(yíng)改增以后可能會(huì )出現稅負不降反升的情況。
2.稅率變化造成稅負增加。建筑企業(yè)營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%,營(yíng)改增后增值稅稅率為11%。如果建筑企業(yè)存在外部市場(chǎng)票據管理不規范，不能及時(shí)取得有效的增值稅抵扣憑證，建筑企業(yè)分散地域偏僻，供應商不規范等情況，則企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額，從稅率增加的幅度來(lái)看，稅負的增加將不可避免。
(三)T建筑業(yè)營(yíng)改增的機會(huì )
建筑企業(yè)一般以?xún)r(jià)值高、固定資產(chǎn)比重較大為特點(diǎn)。實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)購置新設備的進(jìn)項稅額允許抵扣，企業(yè)稅負減輕后，會(huì )更加注重對機器設備的改良和改善，通過(guò)大型設備的改良提高自身競爭力。同時(shí)，積極開(kāi)展技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)，引進(jìn)新技術(shù)和新工藝，為企業(yè)可持續發(fā)展提供強有力的基礎。因此，營(yíng)改增實(shí)際上是建筑企業(yè)更新改造的好機會(huì )。
(四)O建筑業(yè)營(yíng)改增的威脅
1.營(yíng)改增對企業(yè)現金流量的影響。建筑企業(yè)基本上實(shí)行的是從驗工計價(jià)和付款中直接代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式。營(yíng)改增后，建設單位不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)按當期驗工計價(jià)確認的收入繳納增值稅。由于存在質(zhì)保期等情況，驗工計價(jià)也會(huì )直接扣除質(zhì)保金后確認價(jià)格。建筑企業(yè)通常采用完工百分比法確認收入與費用，實(shí)行稅款預繳方式，當工程完工后進(jìn)行清算�，F實(shí)中，工程款收回時(shí)間往往存在滯后現象，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現金流出增加。此外，機器設備的購置又會(huì )顯著(zhù)增加企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流出。
2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險。建筑企業(yè)工程項目多且分散，財務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票索取上有一定的困難。建筑企業(yè)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)如果大多為小規模納稅人，在購貨時(shí)就得不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。有時(shí)建筑企業(yè)進(jìn)行采購時(shí)，開(kāi)發(fā)票和不開(kāi)發(fā)票是兩個(gè)價(jià)，發(fā)票管理存在很大的風(fēng)險。
三、建筑企業(yè)營(yíng)改增的應對策略
(一)SO戰略利用國家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃
凡事預則立，不預則廢。建筑企業(yè)的稅收籌劃也是如此。建筑企業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅，這個(gè)過(guò)程的適應需要建筑企業(yè)的財務(wù)人員熟悉國家的稅收政策。首先，建筑企業(yè)應根據營(yíng)改增規定，把期初購進(jìn)的原材料和機器設備的進(jìn)項稅額予以抵扣。其次，建筑企業(yè)還應加大對機器設備的投入力度，這樣可以獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。對于購入的設備材料還可以進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。最后，建筑企業(yè)在購入原材料時(shí)要進(jìn)行價(jià)格、質(zhì)量、稅負的分析，選擇合適的供應商，優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應商。在招標采購時(shí)，建議在招標文件中明確供應商應為一般納稅人。規范合同簽訂，合同內容明確發(fā)票種類(lèi)及發(fā)票的送達時(shí)限。
(二)WO戰略利用建筑行業(yè)組織規范行業(yè)發(fā)展
營(yíng)改增改革正處于全面推廣階段。建筑行業(yè)要對于營(yíng)改增過(guò)程中自身行業(yè)的劣勢進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)對于本行業(yè)不適應的政策向上級主管部門(mén)進(jìn)行反映，提出營(yíng)改增后稅負增加的依據，以期下調增值稅稅率或給予一定的過(guò)渡政策來(lái)降低稅負。建筑行業(yè)目前比較混亂，因為各個(gè)企業(yè)規模，實(shí)力不同，有些建筑企業(yè)材料供應商很多都是小規模納稅人，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了建筑行業(yè)長(cháng)遠發(fā)展，建筑企業(yè)要加入建筑行業(yè)組織，制定行業(yè)準則，規范建筑行業(yè)健康發(fā)展。建筑企業(yè)可以通過(guò)建筑行業(yè)協(xié)會(huì )，向政府部門(mén)提出營(yíng)改增改革的意見(jiàn)與建議，以維護企業(yè)的利益。
(三)ST戰略強化企業(yè)內部管理和控制
建筑企業(yè)目前多是粗放式管理體制，企業(yè)資質(zhì)、規模良秀不齊，管理人員素質(zhì)不高，內部管理制度不健全。面對營(yíng)改增的挑戰，建筑企業(yè)要轉變傳統的經(jīng)營(yíng)理念，加強內部控制制度建設，實(shí)行精細化管理模式。財務(wù)部門(mén)要加強財務(wù)的監督與管理工作，對各項現金業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴格的審計，及時(shí)繳納相關(guān)稅費，對涉稅的內部控制制度進(jìn)行重新安排。加強內部財務(wù)人員的培訓工作，使會(huì )計人員了解最新的營(yíng)改增政策，提高會(huì )計人員的核算水平，使其對內部各個(gè)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行熟悉，并可以熟練地進(jìn)行增值稅的計算、繳納與核算業(yè)務(wù)。營(yíng)改增不僅是財務(wù)人員的工作，也是企業(yè)銷(xiāo)售、采購等管理人員的責任。通過(guò)企業(yè)網(wǎng)站、講座培訓等多種形式，組織員工學(xué)習有關(guān)部門(mén)營(yíng)改增的知識，深化員工對增值稅稅率、納稅環(huán)節、納稅時(shí)間的認識，強化員工在采購原材料、機器設備、運費、分包環(huán)節索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識，形成企業(yè)內部管理的規范化。
(四)WT戰略全面推進(jìn)營(yíng)改增改革
國家應繼續擴大營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不完整，這些稅負只能由企業(yè)自己去承擔，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負順利轉嫁，才能取得聯(lián)動(dòng)減稅效應。稅務(wù)部門(mén)應將與建筑行業(yè)上下游相關(guān)聯(lián)的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進(jìn)建筑業(yè)健康協(xié)調發(fā)展。
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