固定資產(chǎn)投資審計方法

固定資產(chǎn)投資審計方法

　　淺談固定資產(chǎn)投資審計方法

　　摘要：本文通過(guò)對固定資產(chǎn)投資審計的三條主線(xiàn)、十個(gè)環(huán)節來(lái)闡述固定資產(chǎn)投資審計的一般思路與方法。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資審計；三條主線(xiàn)；十個(gè)環(huán)節

　　作者通過(guò)幾年來(lái)從事固定資產(chǎn)投資審計工作的實(shí)踐與經(jīng)歷，總結了一些經(jīng)驗與方法，在此與同行共同交流。

　　對固定資產(chǎn)投資審計，目前我們主要圍繞三條主線(xiàn)，嚴把十個(gè)環(huán)節。三條主線(xiàn)即建設程序實(shí)施線(xiàn)、工程資金流向線(xiàn)、管理權限制約線(xiàn)。十個(gè)環(huán)節即：立項環(huán)節、征地拆遷環(huán)節、資金籌集與使用環(huán)節、設計監理環(huán)節、招標投標環(huán)節、合同管理環(huán)節、隱蔽工程環(huán)節、施工質(zhì)量環(huán)節、工程造價(jià)環(huán)節、效益發(fā)揮環(huán)節。并針對各主線(xiàn)和環(huán)節制定了相應的審計方法。

　　一、三條審計主線(xiàn)

　　1.以建設程序實(shí)施為主線(xiàn)，進(jìn)行建設項目全過(guò)程審查。從項目的可研報告、項目立項、資金籌集、征地拆遷、施工圖設計、項目招標投標、合同管理、工程監理、竣工驗收、資金撥付、項目建成投資入使用等過(guò)程，全面審查建設項目的建設程序履行情況，建設程序有無(wú)后補現象，對缺少的環(huán)節和后補辦的查明情況和原因，對有疑問(wèn)的事項，進(jìn)行下一步環(huán)節審計。

　　2.以工程資金流向為主線(xiàn)，進(jìn)行資金籌集與使用情況審計。沿資金的來(lái)源與去向流程為線(xiàn)索，資金來(lái)源方面以立項文件以資金的來(lái)源和金額為依據，審查資金的來(lái)源是否正當，以資金文件的要求為依據審查資金來(lái)源數量與時(shí)間是否與立項文件一致，以撥付到建設單位的金額和時(shí)間為依據查證資金的到位情況，以建設單位資金撥付情況逐一查證資金的使用是否適當。查證時(shí)結合建設程序的內容和時(shí)間，發(fā)現異常時(shí)進(jìn)入下一步環(huán)節審計。

　　3.以項目管理權限制約為主線(xiàn)，注重項目建設過(guò)程中的管理審計。我們認為，一個(gè)建設項目問(wèn)題的多少，主要原因在人的管理，整個(gè)建設階段出現的問(wèn)題，都離不開(kāi)人的因素，沿著(zhù)這條主線(xiàn)，結合建設程序主線(xiàn)和資金流向主線(xiàn)，主要查證相關(guān)責任人的管理權限，管理人員的決策、管理情況，查證是否有人為因素造成的問(wèn)題，分析問(wèn)題的原因及責任承擔者，落實(shí)問(wèn)責打好基礎。

　　二、十個(gè)審計環(huán)節

　　1.立項環(huán)節審計。主要關(guān)注以下幾個(gè)方面的內容：

　　一是可行性研究報告的科學(xué)性，包括是否批復規模過(guò)大。如我們在查縣污水處理廠(chǎng)可研報告時(shí)，認為項目設計規模過(guò)大，建成后會(huì )形成資產(chǎn)閑置，實(shí)事證明自投產(chǎn)以來(lái)污水處理量一直未達到設計規模。

　　二是概算批復的適當性。如在安全飲水項目、千億斤糧食項目中往往批復資金過(guò)大。

　　三是項目建成后與實(shí)際情況不符或后續投入無(wú)來(lái)源，形成項目閑置，如公路客運站項目、鄉鎮文化站項目、青少年活動(dòng)中心項目，建成后形成長(cháng)期閑置。

　　四是項目概算不完整，漏算少算工程投資，造成項目建設過(guò)程中資金不足，項目被迫停工，拉長(cháng)建設工期。

　　2.征地拆遷環(huán)節。

　　主要審查征地程序是否完整，項目選址意見(jiàn)書(shū)、土地征用批復、土地使用證等是否齊全，否是有未批先建、以租代征現象，拆遷補償是否到位等。此類(lèi)問(wèn)題多發(fā)生在市政道路建設和綠化工程中。

　　3.資金籌集與使用環(huán)節。

　　主要審查資金到位的金額和時(shí)間，是否符合相關(guān)要求，有無(wú)滯留、挪用現象，配套資金是否到位，有無(wú)利用概算批復過(guò)大，爭取上級資金后替代地方配套資金，有無(wú)用一個(gè)立項文件多頭爭取資金現象，有無(wú)利用合同向關(guān)聯(lián)單位輸出資金現象，結合合同審查資金撥付是否及時(shí)等。如：在農村公路養護審計中發(fā)現，以前年度的養護資金長(cháng)期滯留達100多萬(wàn)元。某單位通過(guò)施工合同向下屬單位輸送資金。

　　4.設計監理環(huán)節。

　　在延伸審計調查設計監理環(huán)節，設計方面主要查證設計是否合理，是否符合實(shí)際情況，建成后是否實(shí)用，設計費是否偏高等。如：某農業(yè)設施配套項目，建設的多個(gè)小型提灌站工程，建成后發(fā)現提灌站所在的河流已多年不通水，造成項目閑置。某單位委托上級主管部門(mén)下屬的設計院設計工程，故意抬高設計費用，造成設計費偏高等問(wèn)題。監理方面，主要審查監理人員到場(chǎng)情況，對工程質(zhì)量的把關(guān)情況，工程量及付款的計量情況。如在審計過(guò)程中多次發(fā)現農業(yè)設施項目的監理不到位，有些項目未嚴格按照圖紙施工，工程款支付憑證中沒(méi)有核定實(shí)際工程量，施工單位給群眾配發(fā)的輸水較管質(zhì)量較差無(wú)法使用等現象。

　　5.招標投標環(huán)節。

　　圍繞招標投標過(guò)程的真實(shí)性，進(jìn)行招標投標專(zhuān)題審計。招標投標審計一直是我們關(guān)注的重點(diǎn)，一是關(guān)注有無(wú)應招標未招標現象，查證是否有達到招標金額未招標，采取分解工程直接發(fā)包的現象。二是是否有先行施工后補辦招標手續情況。三是有無(wú)借用資質(zhì)現象，四是有無(wú)圍標串標現象。以上現象發(fā)生比較普遍，對以上發(fā)生的`問(wèn)題，我們多次采取移送主管部門(mén)處理、建議上投標單位黑名單等措施，并建議縣招標管理辦公室對補辦招標手續的單位一律不予補辦等措施。

　　6.合同管理環(huán)節。

　　主要審查建設單位對施工合同、設計合同、監理合同、采購合同的執行情況。有無(wú)合同內容與招標投標內容相違背的條款，主要條款意思是否清晰，有無(wú)因合同原因造成被施工單位索賠現象，有無(wú)施工單位隨意提出變更事項，提高工程價(jià)款，對投標報價(jià)較低的項目提出變更借機修正工程造價(jià)，設計細化程度達不到合同要求，監理未按合同配備監理人員，未按合同提供監理資料，所采購的物料未按合同要求的質(zhì)量進(jìn)行驗收等現象。如在審計某單位時(shí)，發(fā)現投標單位承諾工程質(zhì)量達到優(yōu)良，而在合同中約定，工程質(zhì)量達到優(yōu)良時(shí)，建設單位付工程款2%給施工單位作為獎勵費用。

　　7.隱蔽工程環(huán)節。

　　加強隱蔽工程的跟蹤審計，主要作用體現在一是掌握隱蔽工程的實(shí)際施工情況，二是督促施工單位嚴格按圖施工，防止偷工減料，確定工程質(zhì)量和工程結算的正確。對隱蔽工程較多的項目，我們事先和建設單位聯(lián)系，隱蔽工程施工時(shí)，我們到現場(chǎng)旁站，核對和記錄現場(chǎng)施工情況，為以后的審計積累第一手審計證據。如在安全飲水工程施工時(shí)，我們會(huì )及時(shí)趕到現場(chǎng)，掌握隱蔽工程的真實(shí)情況。如在安全飲水項目、農業(yè)地地埋管項目、重要建設項目的鋼筋工程等，我們適時(shí)到場(chǎng)，起到了很好的作用。

　　8.施工質(zhì)量環(huán)節。

　　重點(diǎn)查證施工單位是否嚴格按圖紙施工，施工材料是否合格，有無(wú)偷工減料或減少施工程序等問(wèn)題。如在某個(gè)橋梁項目審計過(guò)程中，施工單位未按圖紙安裝橡膠支座，造成橋板抗震和伸縮出現問(wèn)題。保障房項目地面開(kāi)裂等質(zhì)量問(wèn)題。

　　9.工程造價(jià)環(huán)節。

　　查證工程造價(jià)真實(shí)性時(shí)，一是根據工程招標預算，招標控制價(jià)、招標文件、投標文件、施工合同、工程變更，逐一審查這些文件的真實(shí)性和適當性。二是對照招標文件中的工程量清單和工程變更單位內容，現場(chǎng)察看工程完成情況，對未完成的工程量予以核減，保證工程造價(jià)的真實(shí)和公平。如在某裝修項目審計中，發(fā)現由于現場(chǎng)條件限制，大型顯示屏未安裝，施工單位在工程結算中未扣除該項工程款4萬(wàn)元的情況。某工程應做兩層卷材防水，施工單位只做一層的情況，核減工程造價(jià)3萬(wàn)元。

　　10.發(fā)揮效益環(huán)節。

　　工程的最終目的是發(fā)揮效益，在項目審計的后期，我們根據以前撐握的情況，對比可行性研究報告中列舉的預期效益，查證是否達到了相應的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，提出相關(guān)建議和補救措施。如：安全飲水工程，項目完成后水質(zhì)仍達不到要求的，建議采取相關(guān)凈化或除氟措施，使群眾喝上放心水，使用項目達到應有效益。

　　總之，把握好以上三條主線(xiàn)和十個(gè)環(huán)節的審計方法，對提升審計質(zhì)量，提高審計效率能夠起到積極的推動(dòng)作用。

【固定資產(chǎn)投資審計方法】相關(guān)文章：

固定資產(chǎn)的折舊方法07-02

投資審計新趨勢07-02

投資審計的交流材料06-28

淺談證券投資審計06-28

投資審計流程整理07-03

審計技術(shù)與方法發(fā)展06-30

城區固定資產(chǎn)投資調研報告07-03

淺談固定資產(chǎn)投資項目管理07-02

證券投資審計初探的內容06-27

論固定資產(chǎn)投資決策與管理06-27