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如何核算長(cháng)期債權投資轉為短期投資
按照我國《企業(yè)會(huì )計準則——投資》規定,長(cháng)期投資劃轉為短期投資時(shí),應按投資成本與賬面價(jià)值孰低法劃轉。如果按長(cháng)期債權投資的賬面價(jià)值進(jìn)行劃轉,則不會(huì )產(chǎn)生轉換損失;如果按投資成本劃轉,還應按照賬面價(jià)值與投資成本的差額,借記“投資收益”科目。
例1:甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。購買(mǎi)時(shí)作為長(cháng)期投資核算,現擬劃轉為短期投資。
對于此項投資,投資成本是46000元,現賬面價(jià)值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價(jià)值,應按投資成本劃轉,差額計入投資損失。甲企業(yè)會(huì )計處理如下:
借:短期投資 46000
投資收益——長(cháng)期債權投資劃轉損失 2000
貸:長(cháng)期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果上述長(cháng)期債權投資曾計提長(cháng)期投資減值準備1500元,則其賬面價(jià)值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉。甲企業(yè)會(huì )計處理如下:
借:短期投資 46000
長(cháng)期投資減值準備 1500
投資收益——長(cháng)期債權投資劃轉損失 500
貸:長(cháng)期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果計提的長(cháng)期投資減值準備是2500元,則其賬面價(jià)值是45500元(48000-2500),此時(shí)則應按賬面價(jià)值劃轉,以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會(huì )計處理如下:
借:短期投資 45500
長(cháng)期投資減值準備 2500
貸:長(cháng)期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券,且是溢價(jià)購入,平時(shí)收到利息時(shí)并沒(méi)有增加應計利息,隨著(zhù)溢價(jià)的攤銷(xiāo),債券投資的賬面價(jià)值會(huì )越來(lái)越低。因此,無(wú)論何時(shí)將長(cháng)期債權投資劃轉為短期投資,其賬面價(jià)值肯定會(huì )低于投資成本,直接按賬面價(jià)值劃轉即可,也不會(huì )產(chǎn)生劃轉損失;如果企業(yè)是折價(jià)購入的分期付息債券,債券賬面價(jià)值會(huì )隨著(zhù)折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐漸增加。因此,無(wú)論何時(shí)劃轉,其賬面價(jià)值都會(huì )大于投資成本,這就應當按投資成本劃轉,同時(shí)就會(huì )產(chǎn)生劃轉損失。
例2:甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批,現擬轉為短期投資。當時(shí)的購買(mǎi)價(jià)格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價(jià)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
現在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應按賬面價(jià)值劃轉。
借:短期投資 44000
貸:長(cháng)期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果購入的分期付息債券存在已計提的減值準備,則應從長(cháng)期債權投資的賬面余額中減去,然后與投資成本比較,確定劃轉時(shí)短期投資的入賬金額。如果劃轉時(shí)不在計息日,也不在年末、年初,則應先計算確認自上個(gè)計息日到劃轉日的應計利息并攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià),然后再按上述規定進(jìn)行處理。特別說(shuō)明一點(diǎn),對于有明確到期日的長(cháng)期債權投資,即使剩余期限已短于一年,也不得將其轉為短期投資,因為企業(yè)長(cháng)期持有且直到到期日這一投資目的并未改變。但由于這部分資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已變?yōu)榱鲃?dòng)資產(chǎn),故在編制資產(chǎn)負債表時(shí),需在“一年內到期的長(cháng)期債權投資”項下單獨列示。
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