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對防范化解金融會(huì )計風(fēng)險的建議的論文
摘 要：在我國經(jīng)濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風(fēng)險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險上，而要多方面、全方位看待金融風(fēng)險。金融風(fēng)險的表現形式是多種多樣的，金融會(huì )計風(fēng)險就是金融風(fēng)險很重要的一個(gè)方面，其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險。因此，防范與化解金融會(huì )計風(fēng)險是防范與化解金融風(fēng)險的一個(gè)重要組成部分。
關(guān)鍵詞：防范 金融會(huì )計 風(fēng)險
金融會(huì )計風(fēng)險，就是金融機構在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì )計核算錯誤或會(huì )計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀(guān)條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。在我國經(jīng)濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風(fēng)險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險上，而要多方面、全方位看待金融風(fēng)險。金融風(fēng)險的表現形式是多種多樣的，金融會(huì )計風(fēng)險就是金融風(fēng)險很重要的一個(gè)方面，其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險。
一、建立管理型金融會(huì )計新體系
在防范與化解金融會(huì )計風(fēng)險的過(guò)程中，要充分發(fā)揮會(huì )計的管理職能，切實(shí)運用現代管理會(huì )計的理論與方法，對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，特別是對高風(fēng)險經(jīng)營(yíng)的信貸業(yè)務(wù)，進(jìn)行全程跟蹤與監控，積極參與銀行經(jīng)營(yíng)決策，逐步建立起能適應商業(yè)化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理型金融會(huì )計新體系。一是要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會(huì )計核算體系，全面整頓會(huì )計工作秩序，加強會(huì )計基礎工作，徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，切實(shí)提高會(huì )計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營(yíng)管理與防范金融風(fēng)險。提供及時(shí)、真實(shí)、可靠、全面、相關(guān)的會(huì )計信息。二是要盡快實(shí)施統一的會(huì )計管理體制，杜絕違規經(jīng)營(yíng)、賬外經(jīng)營(yíng)。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規經(jīng)營(yíng)和賬外經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會(huì )計管理不統一的弊端，影響到會(huì )計職能的發(fā)揮，使得正常的會(huì )計信息難以及時(shí)獲得，不僅不能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，還容易掩蓋問(wèn)題，延誤分散與化解風(fēng)險的時(shí)機。因此，只有盡快實(shí)現金融機構內部統一的會(huì )計管理體制，才能有效遏制違規和賬外經(jīng)營(yíng)，切實(shí)防范和化解金融會(huì )計風(fēng)險。
二、加強金融會(huì )計信息披露
離開(kāi)了來(lái)自銀行內部和外部及時(shí)、可靠、完整的會(huì )計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就無(wú)從談起。為此，對來(lái)自銀行外部借款單位的會(huì )計信息應就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應要求。一是考慮到目前我國企業(yè)虛假會(huì )計報表滿(mǎn)天飛、會(huì )計信息嚴重失真的現實(shí)情況，銀行在接受借款申請時(shí)，應強制要求其報送經(jīng)由注冊會(huì )計師審計驗證后的會(huì )計報表，并要求出具審計報告的會(huì )計師事務(wù)所承擔無(wú)限連帶責任。二是銀行在接受企業(yè)借款申請時(shí)，應要求所有的借款企業(yè)必須提供現金流量表，并應將原先著(zhù)重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉變?yōu)閷ΜF金流量指標以及與現金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來(lái)。三是鑒于我國企業(yè)編制與提供的會(huì )計報表過(guò)于簡(jiǎn)化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過(guò)一定數額的借款申請時(shí)，除要求企業(yè)報送主要會(huì )計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會(huì )計信息。
從銀行內部來(lái)看，應從以下兩個(gè)方面來(lái)加強和改善金融會(huì )計的信息揭示與披露。一是為彌補會(huì )計報表項目設置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現有會(huì )計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期借款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、借款風(fēng)險集中度、短期及中長(cháng)期借款、逾期借款及不良資產(chǎn)狀況等內容的補充報表，以便更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會(huì )計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由性大、連續性弱、透明度差、風(fēng)險性強等特點(diǎn)。因此，要恰當揭示表外業(yè)務(wù)所帶來(lái)的各種風(fēng)險，完善金融會(huì )計信息揭示制度，強化表外業(yè)務(wù)風(fēng)險防范，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。同時(shí)，銀行應借助先進(jìn)的計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，將每一個(gè)借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會(huì )計報表及補充會(huì )計信息、擔保抵押和信用度及開(kāi)戶(hù)狀況等錄入計算機，建立完整和連續的銀行信貸信息數據庫，從而實(shí)現銀行對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)狀況的完整、連續、動(dòng)態(tài)的監控，以便及時(shí)發(fā)現企業(yè)異常，防止企業(yè)重復抵押、連環(huán)擔保、多頭借款等不規范行為和高負債經(jīng)營(yíng)現象的發(fā)生，保證信貸資產(chǎn)的安全性。
三、完善金融會(huì )計制度
1.改進(jìn)呆賬準備金計提方法。一是可以考慮采用能夠按照借款的風(fēng)險程度計提呆賬準備金，即：將現行呆賬準備金的計提方法改為每月按實(shí)際發(fā)生的借款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準備金”；對出現有問(wèn)題借款，應立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數額，足以完全化解所有有問(wèn)題借款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構按上述方法計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。二是進(jìn)一步放寬呆賬準備金計提范圍，使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用借款，還應包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現行制度中一些過(guò)于苛刻的呆賬確認規定，使許多實(shí)際發(fā)生的呆賬能夠及時(shí)核銷(xiāo)，可考慮允許銀行將超過(guò)一定期限的逾期借款一律確認為呆賬予以核銷(xiāo)。此外，還應簡(jiǎn)化對呆賬核銷(xiāo)的審批程序，賦予銀行一定的核銷(xiāo)呆賬的自主權。
2.改進(jìn)現行壞賬準備的計提方法。按現行制度規定，銀行壞賬準備是按期末應收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無(wú)法反映不同期限和不同性質(zhì)的應收利息的構成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準備的提取不相協(xié)調。為此，可要求銀行采用“賬齡分析法”來(lái)計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應強制要求銀行從每年實(shí)現的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險準備基金，專(zhuān)項用于補償各種風(fēng)險損失。
3.改進(jìn)資產(chǎn)期末計價(jià)方式。應允許銀行對長(cháng)期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的原則計價(jià)。銀行可在每個(gè)會(huì )計期末對諸如貴金屬、抵押借款、拆放資金、短期投資和長(cháng)期投資等項資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允市價(jià)或可變現凈值進(jìn)行比較，當這些資產(chǎn)的公允市價(jià)或可變現凈值跌至賬面成本以下時(shí)，或有較為明顯的證據表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時(shí)，應對其賬面價(jià)值進(jìn)行調整，并將公允市價(jià)與賬面價(jià)值之差直接計入當期損益。
四、構建風(fēng)險監督保障體系
金融會(huì )計風(fēng)險的監督保障體系應包括事前、事中和事后監督三個(gè)部分。事前監督主要應包括對金融風(fēng)險預警指標體系的制定與考核。即反映流動(dòng)性風(fēng)險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風(fēng)險指標體系，如資本充足率等；反映資產(chǎn)風(fēng)險指標體系，如逾期借款率等；反映金融市場(chǎng)風(fēng)險指標體系，如利率風(fēng)險率等；反映損益狀況指標體系，如資產(chǎn)盈利率等；反映借款對象財務(wù)狀況指標體系，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷(xiāo)率、資產(chǎn)收益率等。事中監督主要應包括對銀行穩健經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監控。銀行的決策部門(mén)應將上述反映金融風(fēng)險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實(shí)到各有關(guān)責任部門(mén)。會(huì )計部門(mén)要與其他職能部門(mén)一道建立起對金融風(fēng)險實(shí)施動(dòng)態(tài)監控的機制，隨時(shí)將來(lái)自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標與金融風(fēng)險預警指標體系的警戒值相對比，并及時(shí)向有關(guān)部門(mén)發(fā)出反饋信號，敦促并監督各有關(guān)部門(mén)及時(shí)采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營(yíng)始終遵循穩健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險所帶來(lái)的損害。此外，事中監督還應包括對銀行業(yè)務(wù)規范和法規制度執行情況的監督，以維護法規制度的統一性與嚴肅性，防止違規違法行為帶來(lái)的風(fēng)險損失。事后監督主要應通過(guò)對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩健經(jīng)營(yíng)的結果進(jìn)行全面復審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責任指標的執行情況，并針對存在的問(wèn)題提出整改建議與措施，切實(shí)防范金融風(fēng)險。此外，在銀行內部還應建立健全嚴密的內部控制制度和內部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營(yíng)的各個(gè)工作環(huán)節上堵住金融風(fēng)險的漏洞，形成防范金融會(huì )計風(fēng)險的有效屏障。
五、健全金融風(fēng)險監控機制
1.建立獨立的會(huì )計核算體制。金融會(huì )計人員在業(yè)務(wù)上只接受會(huì )計主管的領(lǐng)導，會(huì )計人員進(jìn)行賬務(wù)處理的惟一依據是有效的會(huì )計憑證。積極推行統一的核算軟件，實(shí)行賬務(wù)集中核算，資產(chǎn)負債表、財務(wù)報表應由系統自動(dòng)生成匯總上報。其他有關(guān)會(huì )計信息報表應當由會(huì )計人員獨立編制，任何人不得隨意調整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。提高會(huì )計信息的真實(shí)性，才能有效控制人為調表而造成的會(huì )計信息失真。
2.強化重要風(fēng)險環(huán)節控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會(huì )計制度，推行會(huì )計委派制，強化財務(wù)核算，加強成本控制，加強對會(huì )計流程、印押證機、聯(lián)行清算、承兌匯票、內部往來(lái)、現金出納和財務(wù)報表等重點(diǎn)環(huán)節、崗位的管理，重塑會(huì )計“三鐵”形象。同時(shí)，要針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險管理系統，通過(guò)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對會(huì )計風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制。要建立合理的授權分類(lèi)和擔保業(yè)務(wù)的會(huì )計控制制度，健全完善各種審批手續，嚴格各項程序，加強對內部授權和轉授權的控制，嚴格擔保行為，全面反映經(jīng)濟活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強內部管理的時(shí)效性和針對性，防范潛在的金融會(huì )計風(fēng)險。
六、推行責任會(huì )計制度
推行責任會(huì )計是防范金融會(huì )計風(fēng)險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散化原則。同時(shí)，責、權、利在小范圍內的充分結合也有助于及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題。但是，責任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表如果沒(méi)有計算機的協(xié)助，現有的會(huì )計人員無(wú)法在日常核算工作中兼顧責任會(huì )計工作。所以，要提供及時(shí)、有效、全面、完整的會(huì )計信息，就必須建立現代化的電算化會(huì )計核算系統，而且金融會(huì )計的電算化系統要由業(yè)務(wù)數據處理系統向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統并重的系統發(fā)展，通過(guò)電算化會(huì )計核算系統的開(kāi)發(fā)和運用，提高會(huì )計人員的責任心，完善現有的金融會(huì )計管理核算體系，不斷促進(jìn)會(huì )計核算水平和會(huì )計核算質(zhì)量的提高，努力實(shí)現防范與化解金融會(huì )計風(fēng)險的技術(shù)進(jìn)步。
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