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新會(huì )計準則下長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理論文
論文關(guān)鍵詞：長(cháng)期股權 處理
論文摘要：長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理涉及到初始投資計量、以及成本法、權益法的核算。作者依據新的企業(yè)會(huì )計準則對長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理進(jìn)行了闡述。
部于2006 年發(fā)布了新的企業(yè)會(huì )計準則和準則體系，其中新會(huì )計準則已于2007年在中執行，其他企業(yè)鼓勵執行。本文就長(cháng)期股權投資在實(shí)際工作中的會(huì )計處理作出分析。
長(cháng)期股權投資的范圍及對象
長(cháng)期股權投資是指能夠取得并意圖長(cháng)期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權投資。
股票投資是指企業(yè)以購買(mǎi)股票的方式對其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。企業(yè)購買(mǎi)并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業(yè)有權參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，并根據股份有限公司經(jīng)營(yíng)的好壞，按持有股份的比例分享利潤、分擔虧損，如果股份有限公司破產(chǎn)，投資企業(yè)（股東）不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險大、責權利較大、獲取利益較多等特點(diǎn)。
其他股權投資是指除去股票投資以外具有股權性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權的一種投資。其他股權投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營(yíng)投資。進(jìn)行其他股權投資的企業(yè)，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)期滿(mǎn)或由于特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資，投資企業(yè)根據被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，按其投資比例分享利潤或分擔虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權益性投資。
長(cháng)期股權投資的初始計量
同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始成本。合并方發(fā)行權益性作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始成本。
非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應按照《企業(yè)會(huì )計準則第2 0 號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
以支付現金取得的長(cháng)期股權投資。初始投資成本= 實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款(包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用) 。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現金股利，初始投資成本= 實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款-已宣告而尚未領(lǐng)取的現金股利（注：企業(yè)為取得長(cháng)期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢(xún)等費用，不構成初始投資成本）。
以發(fā)行權益性證券取得的長(cháng)期股權投資。初始投資成本= 發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值。
投資者投入的長(cháng)期股權投資。初始投資成本= 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ 應支付的相關(guān)稅費。
以非貨幣性交易換入的長(cháng)期股權投資。初始投資成本= 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ 應支付的相關(guān)稅費。
企業(yè)接受的債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(cháng)期股權投資，或以應收款項換入的長(cháng)期股權投資。初始投資成本= 應收債權的賬面價(jià)值+ 應支付的相關(guān)稅費。
收到補價(jià)的企業(yè)初始投資成本=應收債權的賬面價(jià)值-收到的補價(jià)+應支付的相關(guān)稅費。
支付補價(jià)的企業(yè)初始投資成本=應收債權的賬面價(jià)值+支付的補價(jià)+應支付的相關(guān)稅費。
取得投資后初始投資成本的再確定。一般應按取得時(shí)的初始投資成本計量。
長(cháng)期股權的處理方法
（一）長(cháng)期股權投資的法
成本法是指投資以取得投資成本計價(jià)的方法。企業(yè)持有的長(cháng)期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實(shí)施控制；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響。并且在活躍中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資；被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。
成本法的會(huì )計處理：
購入長(cháng)期股票時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)
借：應收股利，貸：存款。
2.收到購買(mǎi)時(shí)含有的股利時(shí)：
借：銀行存款
貸：應收股利。
3.收到被投資企業(yè)分配投資前的利潤：
借：銀行存款或應收股利
貸：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)。
4.收到被投資企業(yè)分配投資年度的利潤：
計算公式：A.投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的利潤×投資企業(yè)持股比例×( 當年投資持有份÷全年月份) ；B.應沖減初始投資成本的金額= 投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例- 投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益。
會(huì )計處理：
借：銀行存款或應收股利（A+B）
貸：投資收益（A）
貸：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)（B）。
5.收到投資年度以后的利潤或現金股利：計算公式：A.應沖減初始投資成本的金額= （投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現金股利- 投資后至上年末止被投資企業(yè)累積實(shí)現的損益）×投資企業(yè)的持股比例- 投資企業(yè)的持股比例- 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本；B.應確認的投資收益= 投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利- 應沖減初始投資成本的金額。
會(huì )計處理：
借：銀行存款或應收股利
借或貸：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)（A）
貸：投資收益 （B）。
注：A 為正數記貸方，A 為負數記借方。
（二）長(cháng)期股權投資的權益法
權益法是指投資最初以投資成本計價(jià)，以后根據投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整的方法。投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(cháng)期股權投資應采用權益法核算，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對其他單位的投資占該公司有表決權資本總額的20% 或20% 以上但低于50%，或雖投資不足20%但有重大影響時(shí)，應采用權益法核算。
權益法的會(huì )計處理：
取得長(cháng)期股權投資時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)（投資成本）
貸：銀行存款等有關(guān)科目。
注：長(cháng)期股權投資的初始成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始成本，直接確認為商譽(yù)；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益，即計入“投資收益”賬戶(hù)，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本。
2.被投資企業(yè)實(shí)現凈損益：屬于被投資企業(yè)當年的凈利潤而影響的所有者權益的變動(dòng)，按持股比例計算應享有的份額。
借：長(cháng)期股權——××企業(yè)（損益調整）
貸：投資收益。
屬于被投資企業(yè)當年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權益的變動(dòng)，按持股比例計算應承擔的份額。
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)（損益調整）。
3.因被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)、增資擴股、撥款轉入其資本公積等原因所引起的所有者權益的變動(dòng)，投資企業(yè)應按持股比例計算應享份額。
借：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備。
（三）長(cháng)期股權投資法與權益法的轉換
權益法轉為成本法。當投資企業(yè)承包由于股份使其對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因對被投資企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時(shí)，并且在中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，應由權益法改為成本法核算。投資企業(yè)應在中止權益法時(shí)，按權益法下的長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為成本法下長(cháng)期股權投資的初始投資成本。與該項投資有關(guān)的資本公積準備項目，不作任何處理。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤或現金股利時(shí)，屬于應記入投資賬面價(jià)值的部分（如原來(lái)在權益法下根據被投資企業(yè)當期實(shí)現的凈利潤按其持股比例計算的應享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。
成本法轉為權益法。當投資企業(yè)由于追加投資使其對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構成控制時(shí)，長(cháng)期股權投資應由成本法改為權益法核算。投資企業(yè)應在中止成本法時(shí)，按長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本，初始投資成本與應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但需要在期末進(jìn)行減值測試。對與該項長(cháng)期股權投資有關(guān)的資本公積準備項目，則不作任何處理。
（四）長(cháng)期股權投資減值準備
按成本法核算、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資的減值。該類(lèi)長(cháng)期股權投資是否提取減值準備，應根據以下跡象判斷：影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的或等的變化，而導致被投資企業(yè)出現巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費者偏好改變，使其市場(chǎng)份額減少甚至喪失，而導致被投資企業(yè)狀況和現金流量發(fā)生嚴重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已失去競爭能力，而導致財務(wù)狀況和現金流量發(fā)生嚴重惡化；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現其他不能持續經(jīng)營(yíng)的跡象。當企業(yè)持有的本類(lèi)長(cháng)期股權投資出現上述跡象之一者，即可視為該項投資已發(fā)生減值損失，可以計提減值準備。計提減值準備時(shí)，借：投資—收益，貸：長(cháng)期股權投資減值準備。
其他情況的長(cháng)期股權投資的減值。企業(yè)持有的長(cháng)期投資是否發(fā)生了減值，是否計提減值準備，應根據一定的跡象及標準進(jìn)行判斷。在實(shí)際工作中，應根據以下跡象加以判斷：市場(chǎng)價(jià)格持續2 年低于賬面價(jià)值；該項投資暫停交易1 年；被投資企業(yè)當年發(fā)生嚴重虧損；被投資企業(yè)持續2年發(fā)生虧損；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現其他不能持續經(jīng)營(yíng)的跡象。當企業(yè)持有的長(cháng)期股權投資出現上述跡象之一者，即可視為該項投資已發(fā)生減值損失�？梢杂嬏釡p值準備。計提減值準備時(shí)，借：投資收益，貸：長(cháng)期股權投資減值準備。
對采用權益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽(yù)的，在計提減值準備時(shí)首先要調整商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)價(jià)值減為零后再計提減值準備。計提減值準備時(shí)
借： 投資收益
貸：長(cháng)期股權投資減值準備。
（五）長(cháng)期股權投資的處理
處理長(cháng)期股權投資，應按實(shí)際收到的價(jià)款與長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的差額，確認為當期損益。
會(huì )計處理：處置長(cháng)期股權投資時(shí)，借：存款，借：長(cháng)期股投資減值準備，貸：長(cháng)期股權投資——××企業(yè)（投資成本）—××企業(yè)（損益調整）——××企業(yè)（股權投資準備）。
貸或借：投資收益。
同時(shí)將計入資本公積準備項目的轉入投資收益：借：資本公積——股權投資準備，貸：投資收益。
參考文獻：
1.葛家澍，林志軍.2006中國新會(huì )計準則分析.復旦大學(xué)出版社，2006
2.李西文，祁均業(yè).新會(huì )計準則對信息質(zhì)量的貢獻分析.北京青年報，2006.10.14
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