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成本法長(cháng)期股權投資處理簡(jiǎn)化
盡管我國《企業(yè)會(huì )計準則——投資準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準則”）對長(cháng)期股權投資成本法的處理作了詳細規定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計算方法。但該方法復雜煩瑣，不易理解，實(shí)務(wù)中也難以操作。為此，本文對長(cháng)期股權投資成本法核算進(jìn)行探索，提出簡(jiǎn)化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡(jiǎn)化處理方法
在我國，當年實(shí)現的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當年分得的利潤或現金股利，是來(lái)自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。具體會(huì )計處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平衡”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與實(shí)際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，投資收益等于應收股利。
二、案例分析
A企業(yè)2002年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長(cháng)期持有，C公司當年實(shí)現的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現金股利。
1.2002年C公司實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元，2001年2月宣告分派現金股利200萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為200萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現的凈利潤為150萬(wàn)元（300×6÷12），可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況一。應沖減的初始投資成本為5萬(wàn)元（200－150）×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為15萬(wàn)元（200×10%－5）。會(huì )計處理為：
借：應收股利???????????????? 200 000
貸：長(cháng)期股權投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.2001年C公司實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元，2002年2月宣告分派現金股利360萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為360萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤為400萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為4萬(wàn)元[（400－360）×10%]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為40萬(wàn)元（360×10%＋4）。會(huì )計處理為：
借：應收股利?????????????? 360 000
長(cháng)期股權投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.2002年C公司實(shí)現凈利潤350萬(wàn)元，2003年2月宣告分派現金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現金股利為350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤為350萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為35萬(wàn)元（350×10%）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.2003年C 公司虧損50萬(wàn)元，2004年2月宣告分派現金股利50萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利為50萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況一。應沖減的初始投資成本為10萬(wàn)元[（50＋50）×10%]，根據借貸平衡原理，應沖減投資收益為5萬(wàn)元（50×10%－10）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長(cháng)期股權投資?????????????????????????????? 100 000
5.2004年C公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，2005年2月宣告分派350萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為11萬(wàn)元[（500－300）×10%=15萬(wàn)元，但轉回數不能大于原沖減數11萬(wàn)元（5－4＋10）]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為46萬(wàn)元（350×10%＋11）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
長(cháng)期股權投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)2001年和2005年經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，運用準則中的公式計算如下：
�、� 2001年屬于“投資年度”，應先確認投資收益，再確認應沖減的初始投資成本。應確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬(wàn)元，應沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬(wàn)元。會(huì )計處理為：
借：應收股利?????????????? 200 000
貸：長(cháng)期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
�、� 2005年屬于“以后年度”，應先確定應沖減的初始投資成本，再確認投資收益。應沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬(wàn)元，但轉回數不能大于原沖減數11萬(wàn)元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉回11萬(wàn)元，應確認的投資收益=350×10%＋11=46萬(wàn)元。會(huì )計處理為：
借：應收股利??????????????? 350 000
長(cháng)期股權投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運用上述兩種方法所得的結果完全相同。但筆者認為，運用簡(jiǎn)化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡(jiǎn)便，也易于理解記憶。
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