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物流管理會(huì )計與物流成本核算論文
現代物流管理作為一種新的管理理念，開(kāi)辟了人類(lèi)經(jīng)濟管理領(lǐng)域又一個(gè)新的“利潤源”。物流管理會(huì )計是一門(mén)服務(wù)于企業(yè)物流管理的學(xué)科，旨在借助各種現代化手段，通過(guò)運用各種定量計算與分析的方法對企業(yè)物流本身的信息進(jìn)行處理，形成一整套有效的物流信息，以便于企業(yè)決策者進(jìn)行正確決策的一種管理活動(dòng)。
一、物流管理會(huì )計中存在的問(wèn)題
1、無(wú)法取得完整的物流成本資料
現行的財務(wù)會(huì )計把企業(yè)的成本分為生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本，而銷(xiāo)售成本只是生產(chǎn)成本的一種轉化形式，企業(yè)的費用分為管理費用、財務(wù)費用和營(yíng)業(yè)費用3種，沒(méi)有單獨的物流成本或物流費用之分。在供應過(guò)程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費、在庫存過(guò)程中產(chǎn)生的挑揀整理費、資金占用費、在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的在制品運輸費、運輸設備的折舊費、在銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的運輸費、包裝費、裝卸費、在售后服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費、在廢棄物（如生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品、不合格品等）過(guò)程中產(chǎn)生的物流費用等等，均被肢解得支離破碎，有的進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)成本，有的進(jìn)入企業(yè)的管理費用，有的進(jìn)入企業(yè)的財務(wù)費用，有的進(jìn)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)費用，要想從現行的會(huì )計核算體系框架中重新分離出企業(yè)的物流成本是件非常困難的事情。這應該成為物流管理會(huì )計重要的研究?jì)热荨?/p>
2、物流管理會(huì )計意識淡薄
對比管理會(huì )計的框架，物流管理會(huì )計的框架應該包括物流管理會(huì )計基礎、物流管理的預測與決策會(huì )計、規劃與控制會(huì )計以及業(yè)績(jì)評價(jià)與責任會(huì )計4大部份。目前，我國企業(yè)大多數人員對于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產(chǎn)成本以及促銷(xiāo)費用之間的關(guān)系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無(wú)從談起對物流管理會(huì )計的認識與理解。物流企業(yè)計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒(méi)有達到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說(shuō)要利用物流管理會(huì )計這種內部管理會(huì )計的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本管理不只是企業(yè)物流管理部門(mén)的事情，應該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中，涉及到企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落，是企業(yè)整體的事情。
3、沒(méi)有企業(yè)物流成本測算規則和方法的參考標準
由于我國尚未制定物流成本計算標準，物流管理會(huì )計處于雜亂無(wú)章的狀態(tài)。對物流成本的計算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據自己的認識和理解來(lái)把握物流成本。企業(yè)之間無(wú)法對物流成本進(jìn)行分析比較，也無(wú)法得出行業(yè)平均物流成本，沒(méi)有行業(yè)物流成本的標桿數據。
4、現行國民經(jīng)濟統計信息體系缺乏物流管理數據
在國家的宏觀(guān)統計中，還沒(méi)有關(guān)于物流管理方面的完善數據。由于現行財務(wù)會(huì )計把企業(yè)的物流成本肢解得支離破碎，要想從現有的財務(wù)成本數據中計算出比較正確的物流成本數據，必須有一套行之有效的方法以及相關(guān)的機構與人員。
二、研究物流管理會(huì )計的意義
物流管理會(huì )計是物流企業(yè)的一種內部會(huì )計，它以?xún)炔繒?huì )計報告的形式計算并分析企業(yè)物流成本的構成、產(chǎn)生差異的原因、有關(guān)的責任以及解決的辦法等，以此輔助決策者。隨著(zhù)現代社會(huì )各種現代化工具的產(chǎn)生和發(fā)展，現代物流和傳統物流的一個(gè)顯著(zhù)特點(diǎn)就是服務(wù)水平大幅度提高，物流成本也相應增長(cháng)。搞好物流管理會(huì )計，加強物流管理，降低物流成本的意義主要有：第一，提高對物流管理會(huì )計重要性的認識，降低物流成本，增加利潤的第三源泉；第二，預測物流管理活動(dòng)，為企業(yè)物流管理決策提供有效信息；第三，計算分析物流成本，為制定物流價(jià)格提供參考；第四，制定物流標準成本，為進(jìn)行物流業(yè)績(jì)考核提供依據；第五，劃分物流責任中心，為推行物流責任會(huì )計打下基礎；第六；進(jìn)行物流管理全面預算，為制定物流系統的規劃和計劃創(chuàng )造條件。
三、物流管理會(huì )計之核心――物流成本的核算
物流成本是物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的耗費，它既是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據，也是降低成本、增加盈利需要考慮的一個(gè)重要因素。下面通過(guò)對物流成本核算中成本核算對象、成本核算單位、成本項目、成本核算程序等要素的探討，提出規范的具有可操作性的物流企業(yè)物流成本核算方法，為物流管理會(huì )計體系的建立提供一個(gè)模式。
1、成本核算對象
確定成本核算對象是物流企業(yè)設置物流業(yè)務(wù)成本明細賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費用、計算物流業(yè)務(wù)成本的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本核算對象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的資源耗費的承擔對象。物流企業(yè)與客戶(hù)簽訂的物流業(yè)務(wù)合同相當于制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單，可以將物流企業(yè)承接的每一項物流業(yè)務(wù)作為物流企業(yè)物流成本核算對象�？紤]到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務(wù)合同業(yè)務(wù)運作的特點(diǎn)，還需要明確物流成本核算的明細對象。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務(wù)合同和具體業(yè)務(wù)訂單開(kāi)設物流業(yè)務(wù)成本核算明細賬。
2、成本項目
物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務(wù)成本和期間費用兩大類(lèi)，前者屬于物流勞務(wù)成本，后者屬于期間費用直接計入當期損益。根據目前我國物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運作的組織管理，可以把物流企業(yè)運作物流業(yè)務(wù)的費用歸為與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)的費用、物流方案設計費用、物流信息系統費用與履行物流業(yè)務(wù)合同費用四類(lèi)。
�。�1）與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)的費用
物流業(yè)務(wù)管理職能部門(mén)所負責的物流業(yè)務(wù)的承攬工作實(shí)質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開(kāi)發(fā)工作，發(fā)生的費用包括辦公場(chǎng)所相關(guān)費用、人員薪金相關(guān)費用、物流方案設計費用、承攬過(guò)程的業(yè)務(wù)費等。物流業(yè)務(wù)管理職能部門(mén)可以被理解為物流企業(yè)的物流市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部，其發(fā)生的費用與制造企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)費用屬性相同，可以將物流業(yè)務(wù)上述前期開(kāi)發(fā)費用作為營(yíng)業(yè)費用處理。根據目前物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運作現狀，物流業(yè)務(wù)的作業(yè)職能部門(mén)無(wú)論是物流中心還是下屬分支機構發(fā)生的機構費用、人員費用等都是因承做物流業(yè)務(wù)而發(fā)生的，所以應將其計入物流業(yè)務(wù)的成本�？紤]到物流企業(yè)與交通運輸企業(yè)的相關(guān)性，可以把這一類(lèi)費用歸屬為營(yíng)運間接費用，通過(guò)選擇合適的分配標準分配計入不同的物流業(yè)務(wù)成本。
�。�2）物流方案設計費用
在物流企業(yè)自行設計物流方案的情況下，具體負責物流方案設計的職能部門(mén)一般是物流管理職能部門(mén)，物流方案設計所發(fā)生的人員工資、差旅費、咨詢(xún)費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門(mén)的機構和人員相關(guān)費用中，很難分離出來(lái)，物流方案設計費用在發(fā)生時(shí)已作為物流管理職能部門(mén)費用計列為營(yíng)業(yè)費用。如果通過(guò)專(zhuān)業(yè)物流咨詢(xún)公司代為設計物流方案，物流企業(yè)所支付的物流方案設計費或咨詢(xún)費，可以歸屬于所投標的物流業(yè)務(wù)，但這時(shí)能否中標尚未知，根據《企業(yè)會(huì )計制度》中有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)費用的處理規定，將其作為期間費用歸為營(yíng)業(yè)費用較為合適。
�。�3）物流管理信息系統費用
物流管理信息系統有自行開(kāi)發(fā)投入與外購投入兩種方式。由于物流管理信息系統的開(kāi)發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統自行開(kāi)發(fā)與現行軟件業(yè)的軟件自行開(kāi)發(fā)具有類(lèi)似性，為此，可以把物流管理信息系統自行開(kāi)發(fā)發(fā)生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統的情況下，根據目前企業(yè)把軟件購置支出一般都作為期間費用計列為管理費用的實(shí)際操作。
�。�4）履行物流合同費用
物流服務(wù)包括基本服務(wù)與增值服務(wù)兩部分�；痉⻊�(wù)包括運輸、倉儲、裝卸等；增值服務(wù)包括倉儲等環(huán)節的貼標簽、分包裝或更換包裝、生產(chǎn)性組裝等。物流企業(yè)可以把履行物流合同的環(huán)節分為運輸、倉儲、裝卸、增值服務(wù)等。
第一，運輸費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)合同中的運輸服務(wù)全程外包的情況下，則該項物流業(yè)務(wù)的運輸費均屬于直接費用，支付給簽約運輸服務(wù)商的費用可以直接計入該項物流業(yè)務(wù)成本；如果外包運輸服務(wù)涉及不同物流業(yè)務(wù)的運輸，則應選擇合適的分配標準將支付的運輸費在不同物流業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分配。
第二，倉儲費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)的部分或全部倉儲業(yè)務(wù)外包的情況下，需要支付給簽約倉儲公司倉儲費。應選擇合適的分配標準將倉儲費分配給不同物流業(yè)務(wù)的成本中。
在物流企業(yè)利用自有的倉儲設施設備提供倉儲服務(wù)的情況下，所發(fā)生的倉儲費用由三部分構成：倉儲機構和員工的相關(guān)費用，倉儲設施設備相關(guān)費用和各類(lèi)倉儲操作費。如果僅涉及單一的物流業(yè)務(wù)，應將所發(fā)生的所有倉儲費用均直接歸屬于該項物流業(yè)務(wù)成本；如果同時(shí)服務(wù)于多項物流業(yè)務(wù)，則需要對這三種倉儲費用進(jìn)行分別處理。倉儲機構和員工的相關(guān)費用可視為倉儲管理費用屬于間接費用，應選擇合適的分配標準分配于不同的物流業(yè)務(wù)；倉儲設施設備的相關(guān)費用和各類(lèi)操作費用可視為倉儲作業(yè)費用，根據成本效益原則，考慮是否有必要將其區分為直接費用和間接費用。
第三，裝卸費：裝卸作業(yè)與運輸和倉儲作業(yè)密切聯(lián)系，物流企業(yè)可以對裝卸作業(yè)進(jìn)行單獨運作也可以把裝卸作業(yè)并同運輸或倉儲作業(yè)來(lái)進(jìn)行運作根據裝卸作業(yè)外包或自營(yíng)情況，其成本計算方式與倉儲費相同。
第四，加工增值費：在物流企業(yè)將物流業(yè)務(wù)涉及的加工增值服務(wù)和倉儲等服務(wù)一同外包的情況下，根據加工增值服務(wù)費的重要性程度，外包的加工增值服務(wù)費可以合并計列在物流業(yè)務(wù)成本的倉儲費、裝卸費或運輸費中，也可以將加工增值費單列計入物流業(yè)務(wù)成本中。
第五，其他費用：物流企業(yè)在履行物流合同過(guò)程中還會(huì )發(fā)生其他各類(lèi)費用，如保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等。保險費、稅費、事故損失等費用通常都表現為直接費用，可以直接計入某一項物流業(yè)務(wù)的成本，違約賠償費則比較特殊，應計列為營(yíng)運間接費用中的違約賠償費中，采用一定的方法分配于相關(guān)物流業(yè)務(wù)成本中。
3、成本核算程序
根據對物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用及其成本項目分析，物流企業(yè)可以設置“物流成本”、“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”和“營(yíng)運間接費用”六個(gè)成本類(lèi)賬戶(hù)對物流業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算�！拔锪鞒杀尽笨颇坑靡院怂阄锪髌髽I(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用；“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”等科目用以核算企業(yè)在履行物流業(yè)務(wù)的運輸、倉儲、裝卸、增值作業(yè)等環(huán)節所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務(wù)成本的各項間接費用；“營(yíng)運間接費用”科目用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務(wù)成本的物流運作管理部門(mén)費用。
對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的能夠直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項費用，包括運輸費、倉儲費、裝卸費、增值服務(wù)費、保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等，按規定的成本核算對象和成本項目歸集，直接記入“物流成本”科目；對于不能直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項費用，先在“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”和“營(yíng)運間接費用”等科目中歸集，期末選擇合適的分配標準將歸集的這些共同費用分配計入各物流業(yè)務(wù)應負擔的成本。
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