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淺談稅務(wù)稽查執法中的風(fēng)險及防范調研報告范文
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展和稅收征管體制改革的不斷深化，稅務(wù)稽查作為稅收征管流程的最后一個(gè)關(guān)口，其地位和作用顯得越來(lái)越重要。一方面，稅務(wù)稽查在維護稅收經(jīng)濟秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處于偷騙稅與反偷騙稅斗爭的第一線(xiàn)，如何在具體工作實(shí)踐中加強制度約束，合理防范稅收執法風(fēng)險，也顯得越發(fā)突出。
一、稅務(wù)稽查執法風(fēng)險的主要表現形式
檢查環(huán)節：對納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查中，其風(fēng)險點(diǎn)主要表現在：不按規定向當事人或有關(guān)人員出示檢查證及檢查通知書(shū)；違反規定單人進(jìn)行現場(chǎng)檢查；檢查人員與當事人有直接利害關(guān)系，但不按規定回避；拒絕聽(tīng)取當事人陳述、申辯或不采納當事人提出成立的事實(shí)、理由和證據；利用現場(chǎng)檢查項目之便牟取單位和個(gè)人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅游、高消費娛樂(lè )等活動(dòng)；接受被檢查單位和相關(guān)人員贈送的紀念品、禮品、禮金、有價(jià)證券等；為自身利益進(jìn)行相關(guān)的證據取舍或取證手續不到位；不按規定制作檢查、詢(xún)問(wèn)筆錄；向無(wú)關(guān)人員泄露現場(chǎng)檢查相關(guān)信息和被檢查單位的商業(yè)秘密等。
處罰環(huán)節：對被檢查單位違法違規行為進(jìn)行行政處罰是稅收執法的重要環(huán)節，其風(fēng)險點(diǎn)主要表現在：實(shí)施行政處罰不以法律、行政法規和規章為依據或將規章以下的規范性文件作為行政處罰依據；不遵循依法、公正、公開(kāi)原則或不遵守法定程序實(shí)施行政處罰；處罰違法違規事實(shí)不清、證據不確鑿充分和定性不準確；濫設處罰種類(lèi)和超出規定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規定委托處罰或對應當予以制止和處罰的違法違規行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個(gè)人私利；未履行處罰告知義務(wù)或不按規定程序舉行聽(tīng)證；對較重大的違法違規行為不按規定集體討論決定；重大違法違規行為不經(jīng)報批程序直接處罰；不按規定制作、送達《行政處罰意見(jiàn)告知書(shū)》、《行政處罰決定書(shū)》或不將其報單位負責人批準擅自向當事人發(fā)出；適用簡(jiǎn)易程序不當或對構成犯罪的案件不移送司法機關(guān)等。
執行環(huán)節：執行《行政處罰決定》是稅收執法的最后一道關(guān)口，其風(fēng)險點(diǎn)主要表現在：實(shí)施行政處罰時(shí)不責令當事人改正或限期改正違法違規行為；不按規定處理沒(méi)收違法所得或自行收繳罰沒(méi)款；對違法違規行為處罰決定執行后不按規定將所有材料歸檔保管，造成相關(guān)事實(shí)、證據等重要資料遺失等。
二、稅務(wù)稽查執法風(fēng)險產(chǎn)生的原因
稅務(wù)稽查執法風(fēng)險的產(chǎn)生，究其原因，可歸結為主觀(guān)原因和客觀(guān)原因兩個(gè)方面。
從主觀(guān)方面講，其原因主要有四種類(lèi)型：一是濫用權力型�；槿藛T在行使檢查權時(shí)，明知不符合執法規范及其造成的嚴重后果，但沒(méi)有審慎使用其權力，從而導致執法風(fēng)險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規定，當事人有主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導致被執行機構提起訴訟。二是放棄權力型�；槿藛T在非現場(chǎng)檢查過(guò)程中，明知、發(fā)現被檢查機構有問(wèn)題或有違法違規行為，但不查處或不認真查處或不進(jìn)行檢查提示，沒(méi)有依法使用其權力，這種不作為行為直接導致執法風(fēng)險發(fā)生。三是誤用權力型�；槿藛T在行使檢查權時(shí)，由于對執法規范>文秘站:<不甚了了，沒(méi)有正確使用其權力而導致的執法風(fēng)險。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至于免予處罰。四是私欲膨脹型。個(gè)別稽查人員為了個(gè)人利益，在現場(chǎng)檢查和行政處罰過(guò)程中，不顧法紀，不公平、公正執法，不潔身自好，甚至出現吃、拿、卡、要、報現象，從而產(chǎn)生執法風(fēng)險。>
就客觀(guān)方面而言，一是由于經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍日趨復雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應其新變化和發(fā)現新問(wèn)題，從而導致稽查執法風(fēng)險；二是檢查技術(shù)、處罰手段和強有力的強制性規范缺乏，且存在有關(guān)法律法規不適用和法規制度不健全等問(wèn)題，給稽查執法工作帶來(lái)一定的政策性風(fēng)險；三是稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執法水平參差不齊，部分稽查人員未經(jīng)過(guò)正規和系統的培訓，對稅收政策法規和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況掌握甚少，從而存在潛在的執法風(fēng)險；四是監督機制不健全。目前，稽查部門(mén)內部雖然實(shí)行了“選案、檢查、審理、執行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執法檢查監督機制，稽查執法風(fēng)險不能得到及時(shí)、有效控制。
三、防范稅務(wù)稽查執法風(fēng)險的思路
1、著(zhù)力構建教育培訓機制。稅務(wù)稽查工作中風(fēng)險的客觀(guān)存在性決定了必須加強對稽查人員的教育和培訓。通過(guò)教育、培訓等手段，實(shí)現防范執法風(fēng)險、提升執法水平、提高執法效率和維護稅收秩序這四大目標。
一是加強思想道德教育。通過(guò)思想道德教育，幫助稽查人員形成規范執法的自律意識，樹(shù)立行使執法權利的使命感和神圣感。通過(guò)思想道德教育，逐步讓廉潔奉公、堅持原則、敢于碰硬、嚴肅執法成為稅務(wù)稽查人員自覺(jué)的行動(dòng)準則，自覺(jué)防范執法風(fēng)險。
二是強化業(yè)務(wù)培訓。由于稅務(wù)稽查工作的特殊性，稅務(wù)稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會(huì )計等相關(guān)知識，還需要對涉稅違法違規行為有很強的敏感性。因此，對稽查人員培訓應堅持多樣化和長(cháng)期性，確保人員素質(zhì)的不斷提高。
2、構建激勵機制。激發(fā)稽查人員主動(dòng)挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機制包括政治激勵，即引導激發(fā)稽查人員積極參加組織活動(dòng)，增強主人翁意識和歸屬感、
責任感和使命感。經(jīng)濟激勵，即通過(guò)績(jì)效考核、業(yè)務(wù)定級，克服干與不干一個(gè)樣現象。職業(yè)生涯激勵，包括提供培訓進(jìn)修機會(huì )，暢通職務(wù)晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵稽查人員努力挖掘潛力，不斷發(fā)展自我，最大限度地實(shí)現自身價(jià)值，滿(mǎn)足自身發(fā)展需要。
3、規范制度建設。制定相應的法規或制度是防范稅務(wù)稽查執法風(fēng)險的關(guān)鍵，它能促使每個(gè)稽查人員自覺(jué)依法履行職責。同時(shí)，一個(gè)好的制度不僅能夠使各項工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發(fā)人們的自覺(jué)意識。在現有的《稅務(wù)稽查工作規程》的基礎上，進(jìn)一步做好稅務(wù)稽查執法工作的規范化、制度化建設，積極適應形勢的變化，確保稅務(wù)稽查執法的每一個(gè)環(huán)節都有章可循，有規可依，盡量避免執法風(fēng)險的發(fā)生。
4、完善監督機制。通過(guò)加強監督機制的建設，及時(shí)發(fā)現執法中的偏差和風(fēng)險，并有針對性地采取規范措施。因此，一是進(jìn)一步完善內部“四分離”。使四環(huán)節在相互監督制約的前提下，提高稽查案件在四環(huán)節中的運轉效率，最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉高效的稽查業(yè)務(wù)系統。二是進(jìn)一步強化內部監督。一方面加大上級對下級的案件復查工作力度，把復查工作作為完善內部執法監督制度的一項經(jīng)常性工作來(lái)抓；另一方面加強稅務(wù)監察部門(mén)對稽查執法行為的監督，通過(guò)加強對稽查執法的事前監督和事中監督，逐步確立“預防為主，追究為輔”的執法檢查方針。三是進(jìn)一步加強外部監督。嚴格執行信息公開(kāi)制度，實(shí)行案件公告，增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，接受社會(huì )監督；同時(shí)通過(guò)與地方紀檢、監察部門(mén)等建立協(xié)作機制，與內部各執法部門(mén)建立健全信息共享機制，捕捉信息，主動(dòng)監督，避免有違法違規行為不查或查得不深不透的情況發(fā)生，提升監督的層次和水平，有效防范稽查執法風(fēng)險。
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