- 相關(guān)推薦
酒店增值稅不可抵扣進(jìn)項稅額處理論文
摘要：酒店業(yè)在2016年5月全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，針對免稅、集體福利物資，應將物資所取得的增值稅專(zhuān)項發(fā)票的進(jìn)項額度進(jìn)行轉出，不得作為繳納增值稅抵扣項。文章在分析實(shí)務(wù)中，酒店業(yè)一般不可抵扣進(jìn)項稅的內容基礎上，按照可個(gè)別認定和不可對應辨認兩種情況，探討了實(shí)務(wù)中不可抵扣進(jìn)項稅轉出的具體處理，并進(jìn)一步探討增值稅不可抵扣進(jìn)項稅額的實(shí)務(wù)處理需要特別注意的問(wèn)題，以期規范酒店的會(huì )計核算，做好納稅轉出的合規性，避免納稅風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：增值稅；酒店企業(yè)；進(jìn)項稅額
一、引言
2016年5月全國全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，為減少企業(yè)稅負，酒店業(yè)加大了對取得成本費用增值稅專(zhuān)票的力度，從各項消耗食材到各項服務(wù)采購，均要求供應商提供增值稅專(zhuān)票，從而確保企業(yè)有足夠的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣。相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅通過(guò)進(jìn)項稅額的抵扣避免了重復征稅的問(wèn)題，實(shí)現了結構性減稅。但同時(shí)稅法也嚴格定義了可抵扣進(jìn)項稅額范圍，即并不是說(shuō)取得了增值稅專(zhuān)票，進(jìn)項稅額就能全額抵扣。根據2017年中華人民共和國國務(wù)院令第691號，修改的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”，這些項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，即必須依法轉出，合規進(jìn)行核算。其抵扣的進(jìn)項稅額應通過(guò)“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目轉入有關(guān)科目，不予以抵扣。酒店業(yè)一般不可抵扣進(jìn)項稅主要有以下幾種：一是臨時(shí)改變貨物用途，即從原可抵扣的營(yíng)業(yè)用途變更為員工福利等免稅用途，該類(lèi)物品品種單一，比較好個(gè)別確認品種及對應進(jìn)項稅額，適合對應原進(jìn)項稅額直接轉出。二是貨物本身就用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、員工福利等非對外營(yíng)業(yè)用途，比如辦公樓或營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租賃，如使用的大樓為2016年5月前建造或購置，為減少增值稅銷(xiāo)項稅額的支出，一般不按租賃業(yè)務(wù)11%的稅率繳納增值稅，而按簡(jiǎn)易計稅方法5%上繳增值稅，相應其業(yè)務(wù)對應成本費用所使用物資的進(jìn)項稅額也不得抵扣；又如員工餐廳、員工宿舍，因為屬于集體福利項目，非企業(yè)經(jīng)營(yíng)項目，其發(fā)生的成本費用所使用物資的進(jìn)項稅額也不得抵扣。該類(lèi)事項所涉及物品品種較多，進(jìn)貨次數頻繁，如員工餐廳使用原材料如蔬菜水果水產(chǎn)禽肉，為保證新鮮，是天天進(jìn)貨補倉，而且進(jìn)貨單價(jià)隨行就市，一直有變動(dòng)，其對應進(jìn)項稅額比較難以直接一一對應，適合分析分攤轉出。
二、可個(gè)別認定，直接對應進(jìn)項稅額
原金額轉出處理實(shí)務(wù)中，對單一物品轉變用途，從原來(lái)營(yíng)業(yè)用途轉變到福利項目等免稅用途上，應直接將對應原入賬進(jìn)項稅額做轉出計入相應成本處理。一般而言，這種情況，物資比較簡(jiǎn)單明晰，其對應增值稅專(zhuān)票也能直接在品名、規格、數量、金額、稅額等一一對應，能對照原入進(jìn)項稅額的發(fā)票，直接將原進(jìn)項項額進(jìn)行轉出即可。例如：酒店臨近中秋節，為擴大餐飲銷(xiāo)售額，決定對外出售月餅禮盒。因人手緊張，決定不自制月餅，而通過(guò)對外采購月餅，進(jìn)而在酒店宣傳促銷(xiāo)后加價(jià)轉銷(xiāo)。計劃月餅直接成本為10萬(wàn)元，物品到倉檢驗入庫后，向供應商取得17%稅率的增值稅專(zhuān)項發(fā)票（其中月餅不含稅價(jià)10萬(wàn)元，進(jìn)項稅額1.7萬(wàn)元，含稅價(jià)11.7萬(wàn)元），在貨物、發(fā)票均檢驗無(wú)誤，15個(gè)工作日后，向供應商支付了貨款，賬務(wù)處理如下：1.收到月餅，檢驗入庫借：原材料-月餅10萬(wàn)元貸：應付賬款-暫估應付款10萬(wàn)元2.收取并校驗發(fā)票，同時(shí)在稅控系統中做好增值稅專(zhuān)票認證借：應付賬款-暫估材料款10萬(wàn)元應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額1.7萬(wàn)元貸：應付賬款-原材料11.7萬(wàn)元3.支付貨款借：應付賬款-原材料款11.7萬(wàn)元貸：銀行存款11.7萬(wàn)元實(shí)際營(yíng)銷(xiāo)中，因酒店對外銷(xiāo)售不佳，為減少物資積壓及浪費，同時(shí)做好員工關(guān)愛(ài)，決定將月餅轉變用途，該批月餅作為中秋節員工福利發(fā)放，在結轉物資成本的同時(shí)，因品種單一，數量金額與增值稅發(fā)票一一對應，對原已認證發(fā)票的進(jìn)項稅額應根據福利用途進(jìn)行稅額的轉出，賬務(wù)處理如下：4.發(fā)放月餅借：應付職工薪酬-福利費11.7萬(wàn)元貸：原材料-月餅10萬(wàn)元應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額轉出1.7萬(wàn)元
三、不可對應辨認，進(jìn)項稅額分析分攤轉出處理
實(shí)務(wù)中，除極個(gè)別情況外，一般結轉到員工福利的物資品種多，批次雜；結轉價(jià)格也非一成不變，通常隨行就市，隨酒店制定的食材采購定價(jià)表每旬或每月在變動(dòng)；結轉物資數量與酒店整批進(jìn)貨數量有差異；并且發(fā)票開(kāi)具時(shí)間與驗收入庫及出庫時(shí)間一般有月度時(shí)間性差異，無(wú)法做到對應不同用途物品逐一對照尋找原入庫認證發(fā)票進(jìn)行一一對應結轉。根據增值稅有關(guān)政策規定：能夠準確計算企業(yè)原抵扣進(jìn)項稅額的，按原抵扣進(jìn)項稅額結轉進(jìn)項稅額轉出;無(wú)法準確確定進(jìn)項稅額的，一律按當期實(shí)際成本計算結轉應該轉出的進(jìn)項稅額。所謂實(shí)際成本包括進(jìn)價(jià)、運費、保險費及其它有關(guān)費用。例如酒店業(yè)一般開(kāi)設員工餐廳，為酒店員工提供免費的就餐服務(wù)。一般員工餐廳進(jìn)貨批次、品種較多，且一般與酒店正常經(jīng)營(yíng)使用物資為同一供應商，發(fā)票也是每月核對后統一在同一發(fā)票上開(kāi)具。同時(shí)因酒店業(yè)一般在月末或月初與供應商核對整月的供應物資，核對無(wú)誤后開(kāi)具發(fā)票，一般發(fā)票實(shí)際取得的時(shí)間為下月，即與貨物入庫的時(shí)間在月度上也有時(shí)間性差異，實(shí)務(wù)中一般采取以下方法進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉出。1.按使用用途單獨設立員工餐廳倉庫，與其他營(yíng)業(yè)餐廳使用的物品分開(kāi)，方便歸集數據，為下一步進(jìn)項稅額的分攤打好基礎。因可抵扣增值稅專(zhuān)票為各供應商分別核對并開(kāi)具，按供應商對當月員工餐廳倉庫入庫商品進(jìn)行分類(lèi)。2.通過(guò)庫存管理信息系統，將當月員工餐廳倉庫每天入庫的物品數據導出，與供應商核對送貨數量及金額后，按各供應商匯總本月員工餐廳倉庫入庫金額。3.通過(guò)庫存管理系統，將當月各供應商在酒店每天入庫的物品數據導出，與供應商核對送貨數量及金額后，按各供應商匯總酒店各級倉庫入庫金額。4.分別計算同一供應商對員工餐廳倉庫入庫金額占當月其對酒店各類(lèi)倉庫（含營(yíng)業(yè)餐廳倉庫）的供貨比例，以此作為抵扣增值稅進(jìn)項稅額轉出的分攤依據。5.因酒店業(yè)一般月初與供應商核對上月進(jìn)貨并要求供應商開(kāi)具發(fā)票，雖發(fā)票開(kāi)具與實(shí)際入庫有時(shí)間性差異，但從長(cháng)遠來(lái)看，其周期性相差1個(gè)月的差異可以忽略，可近似認為入庫的實(shí)際到貨與發(fā)票的取得一致。且當月進(jìn)項稅的抵扣，是以供應商當月實(shí)際提供給酒店進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)認證金額及可抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行申報，所以對進(jìn)項稅額的分攤不是按實(shí)際員工餐廳倉庫入庫貨物所含進(jìn)項稅額進(jìn)項分攤，是按酒店當月實(shí)際收到且進(jìn)項網(wǎng)上稅務(wù)認證的該供應商提供的抵扣發(fā)票為基數。6.員工餐廳入庫占比與該供應商當月可抵扣進(jìn)項稅額相乘，即為當月相應供應商應轉出進(jìn)項稅額。匯總所有為員工餐廳倉庫提供物資的供應商即為當月員工餐廳應轉出進(jìn)項稅額。因為員工餐廳提供給酒店員工免費就餐，該事項涉及的所有貨物的進(jìn)項稅額按照相應稅法，均應予以轉出，不得作為酒店經(jīng)營(yíng)進(jìn)項稅額的抵扣。
四、增值稅不可抵扣進(jìn)項稅額的實(shí)務(wù)
處理需要特別注意的問(wèn)題實(shí)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)狀況瞬息萬(wàn)變，個(gè)別認定與分析分攤也不是死板僵化一成不變的。如月餅的轉變用途，絕大多數情況是銷(xiāo)售了一部分月餅，剩余部分月餅轉為員工福利，所以應按銷(xiāo)售及自用數量對個(gè)別認定的原進(jìn)項金額進(jìn)行分攤處理。而員工餐飲所用的物資也不是一成不變從員工倉庫中領(lǐng)用適用分析分攤，可能節假日加餐，從其他營(yíng)業(yè)用食品倉庫調入一批品質(zhì)較好食材，該批食材應單獨適用個(gè)別認定轉出進(jìn)項稅額。此外，因用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額。對該類(lèi)物品采購時(shí)，采購比價(jià)原則與一般營(yíng)業(yè)用物品不同，營(yíng)業(yè)用物品因進(jìn)項稅額可抵扣，一般比較不含稅額的凈價(jià)，而員工餐廳使用物資，因進(jìn)項稅額均需轉出，所以采購時(shí)應比較含稅價(jià)。隨著(zhù)降本增效的深入，針對不同用途的采購比價(jià)策略，對是否可抵扣進(jìn)項稅額，不同貨物對應的供應商供應報價(jià)的選擇傾向上，實(shí)務(wù)中也有所不同。
五、結語(yǔ)
綜上所述，隨著(zhù)增值稅改革的逐步深入，合理稅務(wù)籌劃，減少稅額繳納成為許多企業(yè)的工作重點(diǎn)，目前酒店業(yè)在“營(yíng)改增”后應繳增值稅占含稅收入的平均實(shí)際稅負比率在2.5%~4%間，比營(yíng)業(yè)稅的5%的稅負有了較大的減輕，可以說(shuō)較好地享受了稅收紅利，為酒店業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)注入了新的活力。在依法減少納稅的同時(shí)，我們更應該看到稅收風(fēng)險的存在，對不得抵扣的進(jìn)項稅額應堅決予以轉出，對應轉未轉的行為，看似短時(shí)間內少納了稅，實(shí)則未能正確有效遵守稅收法規，可能導致企業(yè)稅務(wù)等級及評價(jià)的下降，存在未來(lái)利益的可能損失，實(shí)際是舍本逐末，結果是稅款沒(méi)有節省多少，可是每年因為納稅違規問(wèn)題，稽查后仍存在補交金額不菲的罰款和滯納金的風(fēng)險。因此，我們應認真區分進(jìn)項稅額的可抵扣性，從細微處做好依法納稅，使納稅額度合理合規，避免納稅風(fēng)險。
參考文獻：
[1]陳宇翔.營(yíng)改增后銷(xiāo)項與進(jìn)項在酒店業(yè)的實(shí)際應用[J].財務(wù)與管理,2017(02).
[2]黃桂玲.淺析酒店業(yè)應對營(yíng)改增的難點(diǎn)及對策[J].財經(jīng)論壇,2016(11).
[3]石玉梅.營(yíng)改增后各類(lèi)進(jìn)項稅額能否抵扣的劃分及處理[J].人力資源管理,2017(10).
【酒店增值稅不可抵扣進(jìn)項稅額處理論文】相關(guān)文章：
減免增值稅會(huì )計分錄處理07-10
年終，還有許多增值稅未抵扣怎么做會(huì )計分錄？07-09
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì )計處理案例解析07-09
酒店實(shí)習論文（精選13篇）08-23
大酒店消防責任及事故處理規定02-04
生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退的增值稅的會(huì )計賬務(wù)處理怎么理解 ？07-10
前期增值稅補報，請問(wèn)會(huì )計處理應該怎么做？07-10
今年終獎的抵扣稅，提高到1600，但廣州一直就是抵扣1600的？07-11
餐廳員工的工資怎么樣才能稅前抵扣？07-14