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減免增值稅會(huì )計分錄處理
按我國現行增值稅的減免規定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會(huì )計處理也有所不同。
(一)先征收后返回、即征即退增值稅的會(huì )計處理
1.按指定用途返回的會(huì )計處理。
(1)用于新建項目。
實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉作國家資本金。作會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國家投入資本
(2)用于改建擴建、技術(shù)改造。
收到返還的增值稅稅款時(shí)，視同國家專(zhuān)項撥款。作會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款
貸：專(zhuān)項應付款--××專(zhuān)項撥款
實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會(huì )計分錄如下：
借：在建工程--××工程
貸：銀行存款等
工程完工，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準，對按規定予以核銷(xiāo)的部分(不構成固定資產(chǎn)價(jià)值)，作會(huì )計分錄如下：
借：專(zhuān)項應付款--××專(zhuān)項撥款
貸：在建工程
對構成固定價(jià)值的部分，作會(huì )計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：專(zhuān)項應付款
貸：資本公積
(3)用于歸還長(cháng)期借款。
經(jīng)批準歸還長(cháng)期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉為國家資本金。作會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國家投入資本
借：長(cháng)期借款
貸：銀行存款
2.返還進(jìn)口增值稅(即征即退)的會(huì )計處理。
國家根據需要，可以規定對進(jìn)口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
[例1] 某外貿企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價(jià)值折合人民幣500000元，應交增值稅85000元。作會(huì )計分錄如下：
外貿企業(yè)入賬時(shí)：
借：物資采購 500000
應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額) 85000
貸：應付賬款或銀行存款等 585000
收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：
借：銀行存款 85000
貸：應付賬款--待轉銷(xiāo)進(jìn)口退稅 85000
外貿企業(yè)將進(jìn)口商品銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)(假設銷(xiāo)售價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元)：
借：應收賬款等 617000
應付賬款--待轉銷(xiāo)進(jìn)口退稅 85000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
應交稅金--應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 102000
生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)上述商品實(shí)際支付時(shí)(外貿企業(yè)要出具退稅款證明)：
借：物資采購 515000
應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額) 102000
貸：應付賬款等 617000
3.用于彌補企業(yè)虧損和未指定專(zhuān)門(mén)用途的會(huì )計處理。
當納稅人實(shí)際收到返回的增值稅時(shí)，作會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款
貸：補貼收入
也可以通過(guò)“應收補貼款”反映應收和實(shí)收過(guò)程。反映應收退稅款時(shí)，作會(huì )計分錄如下：
借：應收補貼款--增值稅款
貸：補貼收入
實(shí)際收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應收補貼款--增值稅款
(二)直接減免增值稅的會(huì )計處理
1.小規模納稅人直接減免增值稅的會(huì )計處理。
月份終了時(shí)，將應免稅的銷(xiāo)售收入折算為不含稅銷(xiāo)售額，按6%或4%的征收率計算免征增值稅稅額。作會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應交稅金--應交增值稅
借：應交稅金--應交增值稅
貸：補貼收入
注：此種處理個(gè)人存在不同意見(jiàn)，小規模納稅人免征增值稅，完全可以不核算免繳的增值稅稅額，即不必進(jìn)行會(huì )計處理，免稅銷(xiāo)售收入減銷(xiāo)售成本即為企業(yè)毛利。不必單獨計入補貼收入。
2.一般納稅人直接減免增值稅的會(huì )計處理。
(1)企業(yè)部分產(chǎn)品(商品)免稅。
月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷(xiāo)項稅額，然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進(jìn)項稅額，其差額即為當月銷(xiāo)售免稅貨物應免征的稅額。
結轉免稅產(chǎn)品(商品)應分攤的進(jìn)項稅額，作會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(應分攤的進(jìn)項稅額)
貸：應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)
結轉免稅產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)項稅額時(shí)，作會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應交稅金--應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
結轉免繳增值稅稅額時(shí)，作會(huì )計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅(減免稅款)
貸：補貼收入
(2)企業(yè)全部產(chǎn)品(商品)免稅。
如果按稅法的規定，企業(yè)的全部產(chǎn)品(商品)都免稅，工業(yè)企業(yè)應在月終將免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入參照上年度實(shí)現的增值率計算出增值額(產(chǎn)銷(xiāo)較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計算)，并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應免繳增值稅稅額;零售商業(yè)企業(yè)(批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè))應在月終將銷(xiāo)售直接免稅商品已實(shí)現的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。
根據上述計算結果，作會(huì )計分錄如下：
計算免繳稅額時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應交稅金--應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
結轉免繳稅額時(shí)：
借：應交稅金--應交增值稅(減免稅款)
貸：補貼收入
對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應稅行為，如糧食企業(yè)。按國家規定價(jià)格銷(xiāo)售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅;但若加價(jià)銷(xiāo)售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購入的原糧又賣(mài)出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會(huì )計上應分別設賬和分別核算。
注： 對此種處理個(gè)人存在不同觀(guān)點(diǎn)：
1、如果公司既有征稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品，將與免稅產(chǎn)品相對應的進(jìn)項稅轉入成本，免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不必計提銷(xiāo)項稅。這樣免稅銷(xiāo)售收入減去相應的銷(xiāo)售成本即為即為免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利，不必單獨將免征的增值稅計入“補貼收入”，例題中先將免稅產(chǎn)品消耗的原材料的進(jìn)項稅轉出，再計提銷(xiāo)項稅，這樣導致結轉到補貼收入的減免稅額為產(chǎn)品的全部增值稅稅負，含購買(mǎi)的原材料以前各環(huán)節已繳納的增值稅，但是國家只是免征了免稅產(chǎn)品本生產(chǎn)環(huán)節的增值稅，并沒(méi)有象出口產(chǎn)品那樣抵退其原材料中所含的增值稅。所以例題中的會(huì )計處理是不妥的。
2、如果企業(yè)沒(méi)有征稅產(chǎn)品，只生產(chǎn)一種免稅產(chǎn)品，則不必單獨核算增值稅，以進(jìn)貨發(fā)票全額計入成本，銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品不必計提銷(xiāo)項稅。
3、一般全部產(chǎn)品免征增值稅企業(yè)不辦理一般納稅人。
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