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構建我國遺產(chǎn)稅法律制度的必要性和可行性探析論文
美國著(zhù)名的政治家、發(fā)明家本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“世界上只有兩件事是不可避免的,一是死亡,二是稅收�！彼�，有人認為有一件事比死亡和稅收更不幸，那就是遺產(chǎn)稅——一個(gè)死亡與稅收結合的產(chǎn)物。近代意義上的遺產(chǎn)稅制度源于16世紀末期的荷蘭，與古代稅制度相比，其主要目的已不是籌集軍費、增加財政收入，而主要是為了均衡社會(huì )財富、縮小貧富差距。目前，世界上許多國家都已開(kāi)征或者準備開(kāi)征遺產(chǎn)稅。
自改革開(kāi)放和建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制以來(lái)，我國社會(huì )財富急劇增加，其中一些人通過(guò)各種手段集聚大量財富，導致收入差距拉大、貧富分化嚴重，加上大宗遺產(chǎn)的繼承和遺贈使得貧富差距進(jìn)一步擴大，已經(jīng)嚴重影響到社會(huì )和諧穩定。有鑒于此，對遺產(chǎn)稅開(kāi)征的必要性和可行性進(jìn)行研究非常有實(shí)際意義。
一、構建我國遺產(chǎn)稅法律制度的必要性
當前社會(huì )在人民生活水平提高的同時(shí)，人和人之間的收入差距卻在逐漸拉大，造成人與人之間的貧富差距懸殊，基尼系數超過(guò)國際警戒線(xiàn)，部分民間機構認為我國基尼系數甚至超過(guò)了0.5。收入差距和貧富懸殊成為了和諧社會(huì )的定時(shí)炸彈，能夠有效的拆除這顆炸彈的方法就是構建適合我國國情的遺產(chǎn)稅法律制度。世界上許多國家都開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，用實(shí)際效果證明了課征遺產(chǎn)稅有均衡社會(huì )財富、縮小社會(huì )貧富差距等作用，因此，就我國目前的社會(huì )發(fā)展態(tài)勢來(lái)看，構建我國的遺產(chǎn)稅法律制度是非常有必要的。
1.調節收入分配與均衡社會(huì )財富的需要。自改革開(kāi)放以來(lái)，國內經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會(huì )財富日益增加，人均收入水平不斷提高。但是由于其中一部分地區的一部分人通過(guò)搶占改革發(fā)展的優(yōu)勢資源，個(gè)人財富急劇增加，這一部分人先富起來(lái)，與其他居民間的收入差距拉大，貧富差距日漸顯露。隨著(zhù)我國加入WTO，千萬(wàn)富翁、億萬(wàn)富翁不斷涌現，收入差距和貧富差距矛盾越發(fā)凸顯。
2.實(shí)現社會(huì )公平的需要。社會(huì )公平是社會(huì )主義的本質(zhì)要求，是社會(huì )價(jià)值體系的核心內容，是文明社會(huì )進(jìn)步的標志，是社會(huì )和諧發(fā)展的基本要求和目標。同時(shí)，社會(huì )主義的本質(zhì)是追求共同富裕, 人與人之間的財富相當了，便于更好地實(shí)現社會(huì )公平。正如諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主詹姆斯·米德所言:“在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上,都應該在社會(huì )的全體人民之間比較公平地分配社會(huì )的收入和財富�！�
但是，由于一部分地區的一部分人得到了“先富起來(lái)”政策的青睞，這些人搶占了改革開(kāi)放的先機先富了起來(lái)，積累了大量的財富。然而在他們獲得財富的同時(shí)，有一部分人卻因此承擔了更多的改革開(kāi)放成本。比如，從社會(huì )公平的角度來(lái)講，先富起來(lái)的那部分人勢必是比其他人消耗了更多的自然資源與社會(huì )資源，但是相對于他們對社會(huì )的付出就不相稱(chēng)了，《環(huán)球時(shí)報》曾評論說(shuō)：“中國富人的稅收負擔在世界上是最輕的”。因此，富人們享受到更多的改革收益，就應該通過(guò)某種方式來(lái)承擔比其他人更多的改革開(kāi)放成本，來(lái)補償他們所消耗的資源和那些未受到政策青睞而收入較低的其他人，以期能基本實(shí)現社會(huì )公平，而征收遺產(chǎn)稅便是這種方式。只有通過(guò)這種強制方式才能征收到富人們的財富來(lái)“救濟”那些低收入人士，因為僅僅靠思想宣傳和道德說(shuō)教就期待富人們的“慷慨解囊”是不實(shí)際的。
二、構建我國遺產(chǎn)稅法律制度的可行性
前文的探討表明，當前我國對于建立遺產(chǎn)稅制度是非常必要和急切的。但是，我國目前的社會(huì )基礎和各方面條件能否支持和推動(dòng)該法律制度的構建，亦即遺產(chǎn)稅法律制度的構建是否是可行的、水到渠成的，筆者在此部分將進(jìn)一步探討。
1.經(jīng)濟的發(fā)展和超高收入群體的出現提供了充足的稅源�？偨Y和歸納目前各國開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件來(lái)看，一般地，一個(gè)國家在基本滿(mǎn)足三個(gè)條件的基礎上，才有條件開(kāi)征遺產(chǎn)稅。按照世界各國開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈與稅的標準,這三個(gè)條件是:一個(gè)國家的人均GDP的水平;居民儲蓄的水平;基尼系數的高低。國家統計局公布的《2012年國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展統計公報》顯示，2012年中國國內生產(chǎn)總值(GDP)為519322億元，年末全國大陸總人口為135404萬(wàn)人，據此，2012年中國人均GDP為38354元，換算為美元，2012年我國人均GDP約為6000美元，世界排名為80多名，處于世界中上水平，這意味著(zhù)我國近年來(lái)經(jīng)濟發(fā)展較快，社會(huì )財富迅速增加。其次，《公報》顯示，2012年城鎮人均純收入為24565元，比上年的21810元增加了12.6%，2012年農村人均可支配收入為7917元，比上年的6977元增加了13.5%，居民個(gè)人收入來(lái)源渠道多元化、收入形式多元化、收入增長(cháng)速度較快，這顯示我國整體經(jīng)濟發(fā)展和增長(cháng)形式是很樂(lè )觀(guān)的。同時(shí)，任何一種稅收都需要充足的稅源來(lái)支撐從而發(fā)揮其功能，而遺產(chǎn)稅的稅源來(lái)自于公民死后留下的遺產(chǎn)。目前，中國的高收入階層正隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而不斷擴大，人數越來(lái)越大，財富越來(lái)越多，而且他們擁有的財富也遠遠超過(guò)普通老百姓，這就為遺產(chǎn)稅的征收提供了稅源上的可能性。2012年，胡潤百富(Hurun Report)和上海傳媒投資公司群邑智庫(GroupM Knowledge)對中國富人的最新調查顯示，截至年底，中國內地千萬(wàn)富豪多達102萬(wàn)，億萬(wàn)富豪達63,500人。這表明我國許多人已經(jīng)進(jìn)入超高收入階層，為我國開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了充足的稅源。最后，根據我國國家統計局公布的我國2012年基尼系數為0.474，超過(guò)國際警戒線(xiàn)，也推動(dòng)了遺產(chǎn)稅法律制度的構建。
2.相關(guān)立法的出臺和完善提供了適宜的法律環(huán)境。遺產(chǎn)稅法律制度作為一個(gè)嶄新的、特殊的法律制度，必須符合我國稅收法定主義原則，其構建需要相關(guān)的法律制度來(lái)配套，形成一套完整的遺產(chǎn)稅法律體系。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，為了適應社會(huì )和經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國法律制度的構建和完善進(jìn)程也隨之推進(jìn)，這就為遺產(chǎn)稅法律制度的構建提供了較為基本的法律依據和配套制度，奠定了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的法律基礎。
3.稅務(wù)機關(guān)技術(shù)力量的不斷提高提供了征管基礎。伴隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)的進(jìn)步，我國稅務(wù)機關(guān)的征管能力得到了很大的提升。各級稅務(wù)機關(guān)逐漸將各種先進(jìn)科學(xué)的管理手段和技術(shù)運用到稅收管理中,隨著(zhù)不斷的完善，先進(jìn)的稅收網(wǎng)絡(luò )逐步形成，征管水平不斷提高;當前我國在稅收征收制度、管理機制方面不斷加強和完善,為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了技術(shù)支撐。同時(shí)，隨著(zhù)我國稅收征管工作多年來(lái)的開(kāi)展，經(jīng)過(guò)長(cháng)期的工作實(shí)踐，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員都得到了充足的鍛煉，也積累了豐富的稅收征管經(jīng)驗，這就為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了人才支撐。此外，各個(gè)部門(mén)之間的配合和協(xié)助也是必不可少的。各級國稅、地稅、房地產(chǎn)、金融、工商、公安、交通等部門(mén)的聯(lián)系和配合也越來(lái)越密切，為遺產(chǎn)稅開(kāi)征提供了保障。
4.國外和其他地區的立法提供了寶貴經(jīng)驗。遺產(chǎn)稅在國外作為一個(gè)古老的稅制，在世界上已經(jīng)有4000多年的歷史, 而近代意義上的遺產(chǎn)稅法律制度也有400余年的歷史。當今世界上大多數國家都已經(jīng)開(kāi)征了遺產(chǎn)稅,構建了完善的遺產(chǎn)稅法律體系，其中既有發(fā)達國家,也有發(fā)展中國家,這些國家和地區的立法和實(shí)務(wù)在各方面都提供了許多國際經(jīng)驗以便借鑒,使我國在遺產(chǎn)稅的征收和管理等問(wèn)題上,可以避免因經(jīng)驗不足而走彎路。同時(shí),遺產(chǎn)稅作為一個(gè)在世界上普遍課征的稅種，其本身體現了一定的國際性,這就要求我國在遺產(chǎn)稅的征收管理過(guò)程中應注意與其他國家的交流與協(xié)作，可以簽訂國際稅收協(xié)定等互惠方式來(lái)避免雙重征稅、打擊偷漏稅等違法行為。
三、結語(yǔ)
綜上，在目前我國的國情體制下，構建遺產(chǎn)稅法律制度是具備可行性條件的。為了能更加順利地構建該制度，筆者認為還應完善其配套措施，例如加強宣傳，以讓社會(huì )公眾正確認識遺產(chǎn)稅的作用，增強其納稅意識。輿論和政策的宣傳工作重點(diǎn)應該突出兩點(diǎn)：一是開(kāi)征遺產(chǎn)稅是向富人征稅以幫助低收入者，旨在縮小公眾之間的貧富差距，促進(jìn)社會(huì )公平，也即說(shuō)征稅的目的并非為國家增加財政收入。二是遺產(chǎn)稅并不是對每一個(gè)人征收，其征稅對象只是少數的富人，大多數家庭或者個(gè)人不會(huì )承受繳納遺產(chǎn)稅的負擔。同時(shí)，筆者認為還應開(kāi)征贈與稅以防止稅款流失。無(wú)論何種稅收，不論在哪個(gè)國家或地區，偷稅漏稅行為都是不能完全避免的，即使是美國這種經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收征管水平都很高的發(fā)達國家也不例外。我們可學(xué)習這些國家或地區的做法，在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開(kāi)征贈與稅，遺產(chǎn)稅是主稅，贈與稅是輔稅，兩稅采取同樣的稅率，以防止納稅人避重就輕的機會(huì )主義行為。
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