長(cháng)期股權投資(15篇)
長(cháng)期股權投資1
興業(yè)公司為一家上市公司，20xx年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下，假設不考慮增值稅以外的其他流轉稅：
1.20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權，投資時(shí)振華公司所有者權益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計提累計折舊500萬(wàn)元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。
2.接上面1，假如20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權。其余情況相同。
3.興業(yè)公司20xx年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司），興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的三和公司股權。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準備為50萬(wàn)元，承擔歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元，興業(yè)公司占三和公司70%的`股權。
4.接上面3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權，投資時(shí)三和公司的所有者權益賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為50萬(wàn)元。其余情況相同。
案例解析：1.興業(yè)公司的會(huì )計處理：
借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計折舊520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元借：長(cháng)期股權投資8400萬(wàn)元（14000×60%）
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元
資本公積900萬(wàn)元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額（14000×60%）作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計折舊520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資7800（200 7600）萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元。
注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值。企業(yè)合并成本是公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
3.借：長(cháng)期股權投資785萬(wàn)元(500 85 200)
貸：短期借款200萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）85萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元
存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元
貸：庫存商品400萬(wàn)元。
注：新準則對于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷(xiāo)售，都要按《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本，不再按成本結轉。
4.借：長(cháng)期股權投資700萬(wàn)元（1000×70%）資本公積85萬(wàn)元
貸：短期借款200萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）85萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元
貸：庫存商品400萬(wàn)元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計入長(cháng)期股權投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
長(cháng)期股權投資2
1、貨幣資金
新準則中“現金”科目變更為“庫存現金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內容與原制度核算內容基本相同，余額可以直接結轉。
2、短期投資和長(cháng)期投資
原投資準則規范了包括短期投資、長(cháng)期股權投資和長(cháng)期債權投資的確認、計量的核算。
新準則取消了“短期投資”科目�！捌髽I(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資”僅僅規范權益性投資，包括對子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。而短期投資和長(cháng)期債券投資則由《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》來(lái)規范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內容的中分類(lèi)以及具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉換，首先要對原來(lái)的投資按照新企業(yè)會(huì )計準則的要求對其進(jìn)行重分類(lèi)調整。從總體上看，新企業(yè)會(huì )計準則對投資分類(lèi)為：以公允價(jià)值進(jìn)行計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，都歸入“交易性金融資產(chǎn)”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(chǎn)(在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算);長(cháng)期股權投資(在“長(cháng)期股權投資”科目中核算)。具體轉換時(shí)，可根據以下辦法完成科目的轉換：
�、哦唐谕顿Y企業(yè)應當根據新企業(yè)會(huì )計準則的劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執行日的'公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準備”科目轉入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目。原帳面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
�、崎L(cháng)期股權投資
新企業(yè)會(huì )計準則雖仍設置了“長(cháng)期股權投資”科目，但其核算內容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會(huì )計準則還設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調整時(shí)，企業(yè)應對“長(cháng)期股權投資”科目的余額進(jìn)行分析：
對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目的余額全額沖銷(xiāo)，并響應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目�！伴L(cháng)期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目。
對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全部沖銷(xiāo)，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目�！伴L(cháng)期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額及“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”借方余額一并轉入“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目。
長(cháng)期股權投資3
（一）取得長(cháng)期股權投資
借：長(cháng)期股權投資-成本
貸：銀行存款
注：長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的'，借“長(cháng)期股權投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（二）持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損
1）根據投資單位實(shí)現的凈利潤計算應享有的份額，
借：長(cháng)期股權投資-損益調整
貸：投資收益
2）發(fā)生凈虧損，
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資-損益調整
2、被投資單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，
借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資-損益調整
3、收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利時(shí)，
借：銀行存款
貸：應收股利
（三）持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動(dòng)
借：長(cháng)期股權投資-其他權益變動(dòng)
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長(cháng)期股權投資的處置
借：銀行存款
貸：長(cháng)期股權投資-成本
損益調整
其他權益變動(dòng)
投資收益
同時(shí)：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
長(cháng)期股權投資4
[內容提要] 我國《企業(yè)會(huì )計制度》對長(cháng)期股權投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認沒(méi)有作出明確、清晰的規定，因此，在現行會(huì )計教材、注冊會(huì )計師教材及會(huì )計師資格考試教材中，對成本法下投資收益的確認存在明顯缺陷。本文對此提出了自己的看法。
[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)長(cháng)期股權投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權益法兩種，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長(cháng)期股權投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對長(cháng)期股權投資成本進(jìn)行調整，企業(yè)實(shí)際收到的現金股利作為投資收益。也就是說(shuō)，在成本法下，企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類(lèi)會(huì )計教材甚至注冊會(huì )計師考試教材均按此規定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見(jiàn)并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。
一、現行的確認方法
我國最權威的注冊會(huì )計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法：
1、投資年度利潤或現金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤，可按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現金股利的處理：
投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：
應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利—應沖減的初始投資成本
另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計實(shí)現的凈利潤大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現金股利的，應將宣告分配的數額全部確認為投資收益。
二、現行方法中存在的不足及修改意見(jiàn)
不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益和投資后至上年
末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒(méi)有作出明確的解釋?zhuān)虼�，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現的凈利潤和累計實(shí)現的凈利潤。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤”，用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無(wú)可非議，然而，公司法規定：企業(yè)凈利潤應當在彌補以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現的凈利潤和累計實(shí)現的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤，相應地，投資企業(yè)在確認投資收益時(shí)就應當使用“被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤或凈損益扣除被投資企業(yè)當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的可供投資者分配的`凈利潤和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為，這才是企業(yè)會(huì )計制度的本意，因為，若以被投資企業(yè)的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢必會(huì )使投資收益偏高，而且當被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現的利潤時(shí)，還會(huì )導致沖減的長(cháng)期股權投資成本偏低，即長(cháng)期股權投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會(huì )計核算的謹慎性原則和客觀(guān)性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤或現金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現金股利的處理：
應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實(shí)現的可供投資者分配的凈利潤）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利—應沖減的初始投資成本
三、兩種方法的對比
現舉一例對兩種方法作一下比較：
20xx年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格
為19。92元，另支付手續費等4000元，占乙企業(yè)表決權資本的10%，并準備長(cháng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來(lái)實(shí)現的凈利潤及現金股利分配情況如下：
1、20xx年全年實(shí)現凈利潤800000元；
2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現金股利500000元，4月5日支付，當年實(shí)現凈利潤800000元；
3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；
分別依據上述兩種方法進(jìn)行計算后可知：
20xx年3月2日乙公司宣告分配現金股利時(shí)，甲公司按現行方法所確認的投資收益為40000元，沖減的長(cháng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元，沖減的長(cháng)期投資成本為18000元。
20xx年3月4日乙公司宣告分配現金股利時(shí)，甲公司按現行方法所確認的投資收益為70000元，轉回的長(cháng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為64000元，轉回的長(cháng)期投資成本為4000元。
因此，兩年累計計算，甲公司按不同的方法計算、確認的投資收益分別為110000元和96000元，長(cháng)期股權投資的帳面價(jià)值分別為1000000元和986000元。因此，按現行方法會(huì )虛增
甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤各14000元，顯然不符合會(huì )計核算原則。
長(cháng)期股權投資5
【摘要】伴隨著(zhù)商場(chǎng)經(jīng)濟的不斷優(yōu)化，中國商場(chǎng)公司的經(jīng)營(yíng)辦法也在不斷發(fā)作改動(dòng)。自從20xx年，中國財政部施行了長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂，該修訂從底子上優(yōu)化了財政報表信息的實(shí)用性和全面性，可是，關(guān)于公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動(dòng)。對此，為了十分好的把握財政報表的改動(dòng)，這篇文章詳細分析長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關(guān)鍵詞】長(cháng)時(shí)間股權投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設計了聯(lián)營(yíng)公司與投資公司之間的內部經(jīng)濟買(mǎi)賣(mài)辦法和抵銷(xiāo)辦法，將多個(gè)公司之間的買(mǎi)賣(mài)界說(shuō)為原則性規矩，然后更完好、細致的表現財政報表的信息實(shí)用性和全面性。憑借管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現買(mǎi)賣(mài)傍邊的利益損益以及抵銷(xiāo)調整等等，這也必定致使財政報表會(huì )從多個(gè)方面發(fā)作改動(dòng)。
二、修訂后運用規模的影響
在新經(jīng)濟環(huán)境之下，經(jīng)濟全球化的趨勢越發(fā)顯著(zhù)，中國大多數公司的經(jīng)濟都邁向國際化，財物商場(chǎng)逐步顯著(zhù)，投資做法以及經(jīng)濟活動(dòng)的頻頻性也越來(lái)越高。長(cháng)時(shí)間股權投資首要是本錢(qián)商場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必定產(chǎn)品，歸于公司憑借投資做法取得別的公司股份的一種長(cháng)時(shí)間受益。在修訂施行之前，長(cháng)時(shí)間股權投資的原則遍及是以長(cháng)時(shí)間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買(mǎi)賣(mài)為主，在修訂施行以后，長(cháng)時(shí)間股權投資的原則只可以標準和束縛長(cháng)時(shí)間股權投資，在必定規模以?xún)瓤梢詫⒍唐谕顿Y變更為帶買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)的經(jīng)濟性投資[1]。在原則被修訂以后，運用規模有顯著(zhù)改動(dòng)，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營(yíng)公司等公司施行的操控權改動(dòng)性投資；公司無(wú)法再對投資公司構成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場(chǎng)報價(jià)的經(jīng)濟性投資做法。
三、修訂后新增公司兼并性計算辦法
修訂后新增公司兼并性計算辦法首要表現在以下幾個(gè)方面：（1）獲取股權投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯(lián)合辦法進(jìn)行投資的過(guò)程中，投資的辦法既能是現金支付的辦法，還能是承當有關(guān)債款或改動(dòng)財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關(guān)于首發(fā)就施行長(cháng)時(shí)間股權投資的公司而言，支付現金以及本錢(qián)、轉染財物、承當有關(guān)債款等辦法之間的區別是憑借本錢(qián)公積完成恰當調整的。關(guān)于長(cháng)時(shí)間股權投資的本錢(qián)而言，應當保持在同一操控辦法之下，公司對中長(cháng)時(shí)間股權投資的啟發(fā)式本錢(qián)底子之上并依據兼并權益所有者的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配；（2）對操控權不同的公司而言，兼并本錢(qián)投資的清晰之下，應當在購入公司以后，依照兼并本錢(qián)來(lái)作為長(cháng)時(shí)間股權投資的出本錢(qián)錢(qián)[3]。初始出本錢(qián)錢(qián)在必定程度上是證券的公允價(jià)值中的一種，首要表現在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼并投資的.做法中表現為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢(qián)錢(qián)的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區別的辦法遍及是憑借兼并別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑借公司所發(fā)行的權益性債券來(lái)獲取，這一種辦法是一種權益性證券的公允價(jià)值作為初始化本錢(qián)投資。第二種，關(guān)于投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協(xié)議或合同價(jià)值來(lái)清晰投資時(shí)所支付的本錢(qián)�？墒�，有一種情況破例，假定協(xié)議傍邊有價(jià)值不允許的約好則不一樣。第三種，憑借某種特別的辦法獲取，利用運用非錢(qián)銀性的本錢(qián)財物來(lái)完成買(mǎi)賣(mài)，這一種買(mǎi)賣(mài)具有十分顯著(zhù)的商業(yè)實(shí)用性，財物的公允價(jià)值可以杰出的得到計量，假定所表現的財物公允價(jià)值不可以經(jīng)過(guò)某些可靠性路徑清晰計算，則應當挑選投入財物的公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，假定有補價(jià)的辦法，仍是應當依照實(shí)踐的情況進(jìn)行恰當的補價(jià)。終究一種即是憑借負擔債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢(qián)錢(qián)首要是別的公司股權投資的公允價(jià)值。
四、修訂后財政報表對財政報表內容的影響
在修訂以后，長(cháng)時(shí)間股權投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進(jìn)行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關(guān)于性的本錢(qián)計算，在擬定財政管帳報表的過(guò)程中，運用權益法施行恰當的優(yōu)化與調整。例如，A公司買(mǎi)入了C公司，取得了必定的經(jīng)濟收益，所取得的經(jīng)濟收益也包括了C公司的贏(yíng)利，C公司贏(yíng)利傍邊有一有些是歸于A(yíng)公司的，那么C公司每隔一段時(shí)間就需求將一有些經(jīng)濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經(jīng)濟收益的這一批貨品的贏(yíng)利必需求減去A公司所獲取的贏(yíng)利以后才是真實(shí)的經(jīng)濟收益，A公司的長(cháng)時(shí)間股權投資需求以權益法計算所獲取的經(jīng)濟收益需求減去那一有些。兼并兩個(gè)公司的財政報表需求將兩個(gè)公司內部的贏(yíng)利抵消掉以后才可以進(jìn)行編制，A公司的買(mǎi)賣(mài)直接表現在長(cháng)時(shí)間股權的投資傍邊，而C公司則是表現在經(jīng)濟收益傍邊，終究憑借年底A公司的投資回報表現贏(yíng)利，慣例兼并財政報表必需求抵銷(xiāo)掉A公司的長(cháng)時(shí)間股權投資以及C公司對應的一有些經(jīng)濟收益，但這這關(guān)于贏(yíng)利的真實(shí)獲取而言仍然是從C公司給A公司來(lái)完成的，那么就應當是恰當調整A公司的賬面價(jià)值，也即是憑借對方來(lái)表現長(cháng)時(shí)間股權投資。
在修訂以后，產(chǎn)期股權投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢(qián)法對公司的投資進(jìn)行處理的過(guò)程中，實(shí)踐表現投資收益的贏(yíng)利與現金，在這一理論投資傍邊是真實(shí)的現金流轉做法。對此，在運用本錢(qián)法對財政報表施行獨立制作的過(guò)程中，可以直接制作十分有運用價(jià)值的信息內容，這關(guān)于編制財政報表時(shí)的實(shí)用性和全面性有十分顯著(zhù)的影響。與此一起，在對編制財政報表的過(guò)程中，必需求依照權益法對報表進(jìn)行恰當的調整，經(jīng)過(guò)這么的辦法全面優(yōu)化財政報表傍邊所表現出來(lái)的公司所控股權的投資權益改動(dòng)情況，然后協(xié)助公司把握有關(guān)事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結
綜上所述，長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑒了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據中國國情的，其有用操控并束縛了中國管帳報表的處理辦法，并供給了全新的施行方案，依據國際商場(chǎng)的公司原則施行情況進(jìn)行優(yōu)化，關(guān)于中國公司而言有顯著(zhù)的跨越式改動(dòng)。長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂內容首要歸納了公司的兼并以及管帳報表原則的有些實(shí)踐標準。內容首要包括：對兼并公司傍邊同一操控的公司運用權益聯(lián)系的辦法進(jìn)行處理；對兼并公司傍邊并非同一操控的公司運用購買(mǎi)法計算辦法進(jìn)行有用操控，將管帳報表的兼并原則會(huì )集在長(cháng)時(shí)間投資傍邊。長(cháng)時(shí)間股權投資的方針對每一個(gè)公司而言都需求有最大量的經(jīng)濟收益，從這一辦法中取得的經(jīng)濟收益有十分多的路徑，可以憑借股權取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經(jīng)濟收益。
長(cháng)期股權投資6
[關(guān)鍵詞] 長(cháng)期股權投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長(cháng)期股權投資的核算方法之一,本文通過(guò)實(shí)例對成本法下投資收益的會(huì )計處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計算方法。
企業(yè)的長(cháng)期股權投資,應根據不同情況,分別采用成本法或權益法核算。當投資企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制時(shí)應采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì )計核算。
一、企業(yè)會(huì )計制度關(guān)于成本法投資收益的處理規定
根據企業(yè)會(huì )計制度的規定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,作為當期投資收益。但企業(yè)確認的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實(shí)現的利潤彌補,則投資企業(yè)應在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內恢復投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會(huì )計處理方法
企業(yè)在按照上述規定具體進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),應分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利,如來(lái)源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤,則沖減初始投資成本,如來(lái)源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現的利潤,則確認被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來(lái)源于投資前還是投資后的凈利潤,則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額:
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的'利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,則按此金額沖減初始投資成本;如為負數或零,不需沖減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬(wàn)購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤50萬(wàn),04年12月31日宣告分配04年股利60萬(wàn)。則:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會(huì )計分錄:
借:應收股利 18000
貸:長(cháng)期股權投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤或現金股利
計算公式:
應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年分得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,沖減初始投資成本;如為負數,恢復增加初始投資成本,但恢復數不能大于原累計已沖減數。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元,02年實(shí)現凈利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元,03年實(shí)現凈利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元,04年實(shí)現凈利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì )計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應沖減初始投資成本:
借:應收股利 150000(1500000×10%)
貸:長(cháng)期股權投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應收股利 750000(7500000×10%)
貸:長(cháng)期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應收股利 600000
長(cháng)期股權投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元(150000+150000-100000)。
應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應收股利 300000
長(cháng)期股權投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡(jiǎn)化的會(huì )計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計算,而且在按上述公式計算“應沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤或現金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現的凈損益”等數據,導致投資年度越往后,計算所花的時(shí)間會(huì )越長(cháng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實(shí)踐中總結出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計算被投資企業(yè)累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來(lái)計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業(yè)應確認的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤或現金股利-投資企業(yè)應確認的投資收益
同樣,計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,沖減初始投資成本;如為負數,恢復初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數。
我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計算,由于A(yíng)公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際都為零,則:
應確認的投資收益=0
應沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)
應沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-700000=-100000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-550000=-250000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會(huì )計分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A(yíng)企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡(jiǎn)化公式計算04年投資收益時(shí),“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際應是B公司04年實(shí)現的凈利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現金股利30萬(wàn),則計算出的“應沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數,這時(shí)如果仍是恢復初始投資成本時(shí)就會(huì )出現錯誤,因此在運用簡(jiǎn)化公式時(shí),如果是被投資方第一文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時(shí),如果計算出的“應沖減投資成本的金額”為負數,則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過(guò)在實(shí)際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見(jiàn)的,因為企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡(jiǎn)化公式計算成本法下的投資收益時(shí),計算結果與會(huì )計制度和準則中規定的方法一樣,但要比原計算方法簡(jiǎn)單,計算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會(huì )計準則[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會(huì )計制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
長(cháng)期股權投資7
一、成本法核算需明確的重點(diǎn):
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業(yè)應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
�、谒_認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過(guò)投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現金股利沖減的投資成本恢復①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現金股利大于投資后累積實(shí)現利潤的,投資單位均需按投資比例相應沖減投資成本作投資成本收回。
�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實(shí)現的利潤大于被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原沖減的投資成本,但恢復的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時(shí)將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實(shí)現利潤大于(或等于)累積分派利潤或現金股利時(shí),應將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時(shí),也可在某一年度的.中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時(shí)。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬(wàn)元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬(wàn)元,A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。
�、倌瓿魽企業(yè)投資的會(huì )計分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 6000萬(wàn)
貸:銀行存款 6000萬(wàn)
�、�95年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn),當年末分派股利400萬(wàn)元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現利潤,故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:投資收益 40萬(wàn)
�、�96年甲企業(yè)實(shí)現利潤600萬(wàn),當年末分派股利800萬(wàn)元。
甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實(shí)現利潤,應沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬(wàn)元,累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬(wàn),投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現利潤)。
應沖減投資成本=(1200萬(wàn)-1100萬(wàn))×10%-0=10萬(wàn)應確認收益=800萬(wàn)×10%-10萬(wàn)=70萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬(wàn)
貸:投資收益 70萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 10萬(wàn)
�、�97年甲企業(yè)實(shí)現利潤300萬(wàn),當年末分派股利500萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現的利潤,應沖減投資成本。
根據上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬(wàn),累積實(shí)現利潤1400萬(wàn)。
應沖減投資成本=(1700萬(wàn)-1400萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=30萬(wàn)-10萬(wàn)=20萬(wàn)應確認收益=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
投資收佃 30萬(wàn)
�、�98年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn),當年末分派股利300萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬(wàn)元,累積實(shí)現利潤為1900萬(wàn)元應沖減投資成本=(20xx萬(wàn)—1900萬(wàn))×10%-30萬(wàn)=10萬(wàn)-30萬(wàn)= -20萬(wàn)96年沖減投資成本10萬(wàn),97年沖減投資成本20萬(wàn),98年恢復投資成本20萬(wàn)同時(shí)應將恢復的投資成本確認為收益,累積沖減投資成本余額為10萬(wàn)元。應確認的收益=30萬(wàn)-(-20萬(wàn))=50萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 50萬(wàn)
�、�99年甲企業(yè)實(shí)現利潤300萬(wàn),當年末分派現金股利400萬(wàn)。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現利潤應沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬(wàn),累積實(shí)現凈利2200萬(wàn)。
應沖減投資成本=(2400萬(wàn)-2200萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=10萬(wàn)應確認的收益=40萬(wàn)-10萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 10萬(wàn)
投資收益 30萬(wàn)
�、�20xx年甲企業(yè)實(shí)現利潤600萬(wàn),當年末分派股利100萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬(wàn),累積實(shí)現利潤2800萬(wàn),累積實(shí)現利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復,截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬(wàn)。
根據公式計算應沖減投資成本=(2500萬(wàn)-2800萬(wàn))×10%-20萬(wàn)=-50萬(wàn)根據計算應恢復的投資成本為50萬(wàn)元,而已沖減尚未恢復投資成本時(shí)最多只能按20萬(wàn)元,使投資成本恢復到原投資成本,并確認相關(guān)收益。
應確認收益=10萬(wàn)-(-20萬(wàn))=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 30萬(wàn)
二、股權比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實(shí)現的凈損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法后實(shí)現的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬(wàn)元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權益總額為1000萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 110萬(wàn)
貸:銀行存款 110萬(wàn)
�、贏(yíng)企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬(wàn)元,乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現凈利潤30萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 116萬(wàn)元
貸:銀行存款 116萬(wàn)元
借:長(cháng)期股權投資—股權投資差額 20萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
股權投資差額=(1000萬(wàn)+30萬(wàn))×20%-(110萬(wàn)+116萬(wàn))=20萬(wàn)(假定股權投資差額按10年攤銷(xiāo))
�、垡移髽I(yè)99年全年實(shí)現凈利潤80萬(wàn)元,A企業(yè)應確認收益=(80萬(wàn)-30萬(wàn))×20%=10萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權—損益調整 10萬(wàn)
貸:投資收益 10萬(wàn)
借:投資收益 1萬(wàn)
? 貸:長(cháng)期股權投資—股權投資差額 1萬(wàn)
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時(shí)間分別確認收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬(wàn)元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權益為5000萬(wàn)元
A企業(yè)分錄:
借:長(cháng)期股權投資—股權投資成本 1000萬(wàn)
股權投資差額 200萬(wàn)
貸:銀行存款 1200萬(wàn)元
�、贏(yíng)企業(yè)7月1日投資650萬(wàn),增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元,則6月底所有者權益合計5400萬(wàn)元股權投資差額=5400萬(wàn)元10%—650萬(wàn)=110萬(wàn)元
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—股權投資成本 540萬(wàn)
股權投資差額 110萬(wàn)
貸:銀行存款 650萬(wàn)
�、郾髽I(yè)99年全年實(shí)現收益900萬(wàn)元(股權投資差額掃10年攤銷(xiāo))
應確認的收益=900萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×10%=230萬(wàn)=400萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×30%=230萬(wàn)攤銷(xiāo)股權投資差額=200萬(wàn)÷10+110÷10÷2=20萬(wàn)+5.5萬(wàn)=25.5萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—損益調整 230萬(wàn)
貸:投資收益230萬(wàn)借:投資收益 25.5萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—股權投資差額 25.5萬(wàn)
長(cháng)期股權投資8
20xx年5月國際會(huì )計準則理事會(huì )（IASB)發(fā)布了修訂后的《國際會(huì )計準則第27號——個(gè)別財務(wù)報表》（ISA27(20xx))和《國際會(huì )計準則第28號——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續趨同，并對20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，20xx年11月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資（修訂）》（征求意見(jiàn)稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長(cháng)期股權投資準則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資>的通知》（財會(huì )[20xx]14號），對CAS2(20xx)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行，原CAS2(20xx)同時(shí)廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調：在判斷重大影響時(shí)，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素，但并未實(shí)質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項規定是與合并財務(wù)報表中對控制的判斷保持統一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權時(shí)，只能考慮“當期”可轉換或可執行的潛在表決權，對于以后期間才可轉換或可執行的潛在表決權不應當考慮。
二、合并直接相關(guān)費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規定：合并方或購買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益”。本條規定引入《國際財務(wù)報告準則第3號——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴大至IFRS3(20xx)未規范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項規定的原因在于，收購的直接相關(guān)費用是收購方為了獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的`單獨交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分。同時(shí)，無(wú)論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因為所獲得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規范同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理，一般情況下是以支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長(cháng)期股權投資的初始成本。
在長(cháng)期股權投資中，國際會(huì )計準則規定幾乎各類(lèi)投資都應該以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行確認和計量。在CAS2中規定，對于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值。
這是結合中國的實(shí)際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值粉飾報表，國內準則中單獨對這種情況規定要按照賬面價(jià)值入賬。
我們采用有條件地引入公允價(jià)值的原則，這主要是因為國內的市場(chǎng)條件及其他相關(guān)的法律和規范不像很多發(fā)達國家那么完善，公允價(jià)值的取得存在困難，并導致我們在應用公允價(jià)值上產(chǎn)生了很多問(wèn)題。但隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步完善，很顯然這些問(wèn)題都可以逐漸解決，當條件成熟時(shí)，公允價(jià)值就可以得到更廣泛的應用，從而使提供的會(huì )計信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益�！奔床辉賲^分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì )計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時(shí)，還可能涉及主觀(guān)運用后見(jiàn)之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資成本（對《國際財務(wù)報告準則第1號》和《國際會(huì )計準則第27號》的修訂）》。
五、權益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類(lèi)似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益，對其余部分采用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿(mǎn)足CAS22中以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益的分類(lèi)條件。
2.當持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權益性投資全部或部分分類(lèi)為持有代售資產(chǎn)的，投資方應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》中分類(lèi)為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)規定處理，對于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權益性投資，應該采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理。
以上這兩項都是源自于國際會(huì )計準則28號（20xx)，體現了IFRS下根據投資方持有目的、風(fēng)險特征等因素將同類(lèi)資產(chǎn)分為不同計量單元，采用不同的會(huì )計處理的理念。
六、后續計量上
此前，IFRS要求，在個(gè)別財務(wù)報表上對所有投資采用成本或金融工具模式計量，權益法只在合并報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)發(fā)布了《單獨財務(wù)報表中的權益法（對<國際會(huì )計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復了權益法作為主體單獨財務(wù)報表中對子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的一個(gè)會(huì )計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務(wù)報表時(shí)，采用權益法核算其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數情況下，主體按照國際財務(wù)報告準則編制的單獨財務(wù)報表與按照當地法規編制的單獨財務(wù)報表的唯一區別僅在于是否采用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務(wù)報表時(shí)需要滿(mǎn)足當地法規或者其他財務(wù)報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見(jiàn)稿ED/20xx/10并考慮收到的意見(jiàn)函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務(wù)報表中對其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資采用權益法進(jìn)行核算的選擇。
七、結語(yǔ)
通過(guò)新長(cháng)期股權投資準則與國際會(huì )計準則的對比分析可以看出，修訂后的新準則對于規范我國實(shí)務(wù)界中對長(cháng)期股權投資的處理，提高會(huì )計信息的質(zhì)量及保護股東的利益，促進(jìn)我國的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的持續趨同具有十分重要的意義。不過(guò)需要強調的是，這個(gè)趨同不是對國際會(huì )計準則的“全盤(pán)抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會(huì )計準則充分考慮了我國的具體國情。
長(cháng)期股權投資9
盡管我國《企業(yè)會(huì )計準則——投資準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準則”）對長(cháng)期股權投資成本法的處理作了詳細規定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計算方法。但該方法復雜煩瑣，不易理解，實(shí)務(wù)中也難以操作。為此，本文對長(cháng)期股權投資成本法核算進(jìn)行探索，提出簡(jiǎn)化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡(jiǎn)化處理方法
在我國，當年實(shí)現的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當年分得的利潤或現金股利，是來(lái)自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。具體會(huì )計處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平衡”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與實(shí)際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，投資收益等于應收股利。
二、案例分析
A企業(yè)20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的.股份，并準備長(cháng)期持有，C公司當年實(shí)現的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現金股利。
1.20xx年C公司實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利200萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為200萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現的凈利潤為150萬(wàn)元（300×6÷12），可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況一。應沖減的初始投資成本為5萬(wàn)元（200－150）×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為15萬(wàn)元（200×10%－5）。會(huì )計處理為：
借：應收股利???????????????? 200 000
貸：長(cháng)期股權投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利360萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為360萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤為400萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為4萬(wàn)元[（400－360）×10%]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為40萬(wàn)元（360×10%＋4）。會(huì )計處理為：
借：應收股利?????????????? 360 000
長(cháng)期股權投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實(shí)現凈利潤350萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現金股利為350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤為350萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為35萬(wàn)元（350×10%）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派現金股利50萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利為50萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況一。應沖減的初始投資成本為10萬(wàn)元[（50＋50）×10%]，根據借貸平衡原理，應沖減投資收益為5萬(wàn)元（50×10%－10）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長(cháng)期股權投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，20xx年2月宣告分派350萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為11萬(wàn)元[（500－300）×10%=15萬(wàn)元，但轉回數不能大于原沖減數11萬(wàn)元（5－4＋10）]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為46萬(wàn)元（350×10%＋11）。會(huì )計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
長(cháng)期股權投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)20xx年和20xx年經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，運用準則中的公式計算如下：
�、� 20xx年屬于“投資年度”，應先確認投資收益，再確認應沖減的初始投資成本。應確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬(wàn)元，應沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬(wàn)元。會(huì )計處理為：
借：應收股利?????????????? 200 000
貸：長(cháng)期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
�、� 20xx年屬于“以后年度”，應先確定應沖減的初始投資成本，再確認投資收益。應沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬(wàn)元，但轉回數不能大于原沖減數11萬(wàn)元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉回11萬(wàn)元，應確認的投資收益=350×10%＋11=46萬(wàn)元。會(huì )計處理為：
借：應收股利??????????????? 350 000
長(cháng)期股權投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運用上述兩種方法所得的結果完全相同。但筆者認為，運用簡(jiǎn)化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡(jiǎn)便，也易于理解記憶。
長(cháng)期股權投資10
甲方：__________________
身份證號：__________________
乙方：__________________
身份證號：__________________
現甲、乙雙方經(jīng)過(guò)友好協(xié)商，本著(zhù)平等互利、友好合作的意愿達成本協(xié)議書(shū)，并鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權投資）。
1、注資方式：乙方將以現金的方式向甲方公司注資，注資額為_(kāi)_____元，占該公司______%股權。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批注資，如若分批注資則需符合下列規定：每月注入______元即______%，注資期限共______個(gè)月，自本協(xié)議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規定的期限內注入所有資金。
3、手續變更：甲方可以采取增資或者股權轉讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金后______個(gè)工作日內完成股東變更的工商登記手續。
4、股權的排他性和無(wú)瑕疵：甲方保證對其擬增發(fā)或轉讓給乙方的股權擁有完全處分權，保證該股權沒(méi)有設定質(zhì)押，保證股權未被查封，沒(méi)有工商、稅務(wù)問(wèn)題，并免遭第三人追索，否則甲方應當承擔由此引起一切經(jīng)濟和法律責任。
5、費用承擔：在本次股權投資過(guò)程中，發(fā)生的相關(guān)費用（如見(jiàn)證、審計、工商變更等），由甲方承擔。
6、違約責任：
如乙方不能按期支付股權投資款，每逾期一天，應向甲方支付逾期部分轉讓款的萬(wàn)分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，乙方必須另予以補償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實(shí)現訂立本協(xié)議書(shū)的目的，甲方應按照乙方已經(jīng)支付的股權投資款的萬(wàn)分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，甲方必須另予以補償。
三、甲方的其他責任。
1、甲方應指定專(zhuān)人及時(shí)、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過(guò)程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對其提供的一切證件和法律文件資料的真實(shí)性、正確性、合法性承擔全部責任。
四、乙方的其他責任。
1、乙方應遵守國家有關(guān)法律、法規，依照規定從事企業(yè)信息咨詢(xún)服務(wù)工作。
2、乙方對甲方提供的`證件和資料負有妥善保管和保密責任，乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢(xún)服務(wù)無(wú)關(guān)的其他第三者。
五、乙方根據甲方提供的信息撰寫(xiě)材料，甲方確認無(wú)誤后簽名蓋章，意味著(zhù)甲方認可乙方撰寫(xiě)的材料符合甲方的真實(shí)情況，并對申請材料的真實(shí)性負全部責任，如果因為材料不真實(shí)造成的一切后果，均由甲方承擔，與乙方無(wú)關(guān)。
六、由于不可抗力因素，如火災、水災等自然災害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執行，雙方不負違約責任，根據事故影響的時(shí)間可將協(xié)議履行時(shí)間相應延長(cháng)，并由甲乙雙方協(xié)商補救措施。
七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭執應通過(guò)雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成，任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協(xié)議的生效及其它。
1、本協(xié)議簽字蓋章后即時(shí)生效。協(xié)議一式______份，甲乙雙方各執______份，具有同等法律效力。
2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
長(cháng)期股權投資11
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經(jīng)上述股東各方充分協(xié)商，就投資設立
�。ㄏ路Q(chēng)公司）事宜，達成如下協(xié)議：
一、擬設立的公司名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱(chēng)：
2、經(jīng)營(yíng)范圍：
3、注冊資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及占股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的`股東代表為組長(cháng)，組織起草申辦設立公司的各類(lèi)文件；
2、出任法人代表的股東方先行墊付籌辦費用，公司設立后該費用由公司承擔；
3、上述各股東方委托出任法人代表方代理申辦公司的各項注冊事宜；
4、本協(xié)議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
長(cháng)期股權投資12
一、本準則規范的范圍
(一)企業(yè)持有的能夠對被投資單位實(shí)施控制的權益性投資，即對子公司投資。
(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權益性投資，即對合營(yíng)企業(yè)投資。
(三)企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。
(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規定處理。
二、長(cháng)期股權投資的初始投資成本
本準則第四條(三)所稱(chēng)投資者投入的長(cháng)期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(cháng)期股權投資。
企業(yè)取得長(cháng)期股權投資，實(shí)際支付的價(jià)款或對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長(cháng)期股權投資的成本。
三、長(cháng)期股權投資的權益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據本準則第十二條規定，確認投資損益時(shí)，應當以取得投資時(shí)被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整后加以確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的.公允價(jià)值為基礎計提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調整時(shí)，應當考慮具有重要性的項目。
2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。
(1)無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值;
(2)投資時(shí)被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小;
(3)其他原因導致無(wú)法對被投資單位凈損益進(jìn)行調整。
3.本準則第十一條規定的其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益，通常是指長(cháng)期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長(cháng)期債權，該債權沒(méi)有明確的清收計劃、且在可預見(jiàn)的未來(lái)期間不準備收回的，實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。
在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應當按照以下順序進(jìn)行處理:
首先，沖減長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
其次，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應當以其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益賬面價(jià)值為限繼續確認投資損失，沖減長(cháng)期應收項目等的賬面價(jià)值。
最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益及長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認投資收益。
(二)被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動(dòng)的處理
對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)
(一)共同控制經(jīng)營(yíng)
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項經(jīng)濟活動(dòng)(該經(jīng)濟活動(dòng)不構成獨立的會(huì )計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)施共同控制的，為共同控制經(jīng)營(yíng)。在共同控制經(jīng)營(yíng)下，每一合營(yíng)方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用，同時(shí)按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定分享合營(yíng)產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方，應當按照以下原則進(jìn)行處理:
1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。
2.確認與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入的份額。
(二)共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購買(mǎi)一項或多項資產(chǎn)(有關(guān)的資產(chǎn)不構成獨立的會(huì )計主體)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營(yíng)方通過(guò)其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔所發(fā)生費用。比如，兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應的費用。共同控制資產(chǎn)的合營(yíng)方，應當按照以下原則進(jìn)行處理:
1.根據共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份份額。
2.確認與其他合營(yíng)方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。
3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。
4.確認與其他合營(yíng)方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。
長(cháng)期股權投資13
一、長(cháng)期股權的定義
期股權投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長(cháng)期待有，以期通過(guò)股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。股權投資通常具有投資大、投資期限長(cháng)、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來(lái)較大的利益等特點(diǎn)。?
二、長(cháng)期股權投資分類(lèi)
長(cháng)期股權投資依據對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：
�。�1）控制，是指有權決定一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
�。�2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制。
�。�3）重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。
�。�4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。
長(cháng)期股權投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。投資企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(cháng)期股權投資應采用成本法核算。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 .投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(cháng)期股權投資應采用權益法核算。 采用權益法時(shí)，投資企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規或公司章程規定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調整投資的賬面價(jià)值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價(jià)值。
企業(yè)應當定期對長(cháng)期投資的賬面價(jià)值逐項進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應將可收回金額低于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認為當期投資損失。
長(cháng)期股權投資的成本 長(cháng)期股權投資應以取得時(shí)的成本確定。長(cháng)期股權投資取得時(shí)的成本，是指取得長(cháng)期股權投資時(shí)支付的全部?jì)r(jià)款，或放棄非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長(cháng)期股權投資的公允價(jià)值，包括稅金、手續費等相關(guān)費用,不包括為取得長(cháng)期股權投資所發(fā)生的評估、、等費用。長(cháng)期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：
(1)以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，按支付的全部?jì)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長(cháng)期待有，支付購買(mǎi)價(jià)格9000000元，另支付稅金、手續費等相關(guān)費用40000元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長(cháng)期股權投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。
(2)以放棄非現金資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資。
非現金資產(chǎn)，是指除了現金、存款、其他貨幣資金、現金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等(不含股權，下同)，但各種待攤銷(xiāo)的費用不能作為非現金資產(chǎn)作價(jià)投資。這里的公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償的金額。
公允價(jià)值按以下原則確定：
�、僖苑乾F金資產(chǎn)投資，其公允價(jià)值即為所放棄非現金資產(chǎn)經(jīng)評估確認的價(jià)值。
�、谝苑乾F金資產(chǎn)投資，如果按規定所放棄非現金資產(chǎn)可不予評估的，則公允價(jià)值的確定為：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的.，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。
�、廴绻〉玫墓蓹嗤顿Y的公允價(jià)值比所放棄非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，在以取得股權投資的公允價(jià)值確定其投資成本時(shí)，如被投資單位為股票公開(kāi)上市公司，該股權的公允價(jià)值即為對應的股份的市價(jià)總額；如被投資單位為其他企業(yè)，該股權的公允價(jià)值按評估確認價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。
【例】A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對外投資以取得B企業(yè)的股權，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊150000元，該項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長(cháng)期股權的投資成本為440000元(不考慮相關(guān)稅費)。假如該項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，取得B企業(yè)股權每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權投資的公允價(jià)值為390000元(6×65000)，作為該項股權投資的投資成本為390000元(不考慮相關(guān)稅費)。以非現金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應交納的相關(guān)稅費，也應作為股權投資的成本。
放棄非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權的公允價(jià)值超過(guò)所放棄非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則應依據謹慎原則確認為損失，計入當期營(yíng)業(yè)外支出。
(3)原采用權益法核算的長(cháng)期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長(cháng)期股權投資改按權益法核算時(shí)，按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。
三、長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理
1、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
2、小企業(yè)對外進(jìn)行長(cháng)期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。
小企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用權益法核算。
通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
3、長(cháng)期股權投資在取得時(shí)，應按實(shí)際成本作為投資成本。
(一) 以現金購入的長(cháng)期股權投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用)作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利，應按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利金額，借記“應收股息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
(二) 接受投資者投入的長(cháng)期股權投資，應按投資各方確認的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
4、長(cháng)期股權投資成本法的
(一) 采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。
(二) 股權持有期間內，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
5、長(cháng)期股權投資權益法的賬務(wù)處理
(一) 采用權益法核算時(shí)，長(cháng)期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動(dòng)，對長(cháng)期股權投資的賬面余額進(jìn)行調整。
(二) 股權持有期間，企業(yè)應于每個(gè)會(huì )計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長(cháng)期股權投資的賬面余額。如被技資單位實(shí)現凈利潤，企業(yè)應按應事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應作相反分錄，但以長(cháng)期股權投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目；實(shí)際分得現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
6、小企業(yè)處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按長(cháng)期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
7、本科目應按被投資單位設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
8、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(cháng)期股權投資的賬面余額。
長(cháng)期股權投資14
根據《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》的規定，下列長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算：
�。�1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資；
�。�2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)，追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長(cháng)期股權投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的`投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應當分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準備長(cháng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現金股利10萬(wàn)元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬(wàn)元，其中股本為100萬(wàn)元，未分配利潤為20萬(wàn)元；20xx年實(shí)現凈利潤4|D萬(wàn)元；20xx年5月1日宣告分派現金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì )計處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時(shí)
借：長(cháng)期股權投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現的利潤分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。
借：應收股利（100000×1O%） 10000
貸：長(cháng)期股權投資——A公司 10000
�。�3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度以后，應按以后年度的計算公式進(jìn)行計算�！皯獩_減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值10000元�！皯_認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利—應沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應收股利 30000
長(cháng)期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉回了長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，但轉回數不得大于第（2）步中的沖減數。
[例2]承例1，假設A公司于20xx年5月1日宣告分派現金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A(yíng)公司宣告發(fā)放現金股利時(shí)，根據上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值20000元�！皯_認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據這個(gè)計算結果來(lái)做會(huì )計分錄，就會(huì )出現兩個(gè)問(wèn)題，一是轉回長(cháng)期股權投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數10000元，而實(shí)際上轉回數不能大于沖減數；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現的利潤分配得來(lái)的，因此，應當將累積分得的現金股利30000元全部確認為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計算了，正確的做法應當是：
借：應收股利（200000x10%） 20000
長(cháng)期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在采用成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)，對于投資年度以后分得的利潤或現金股利的處理，需要區分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì )計制度中的公式計算并進(jìn)行會(huì )計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”，此時(shí)應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時(shí)，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現金股利，轉回長(cháng)期股權投資的金額不能大于原沖減的金額。
長(cháng)期股權投資15
隨著(zhù)長(cháng)期股權投資和核算方法等相關(guān)理論的不斷發(fā)展，長(cháng)期股權投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現了長(cháng)期股權投資成本法和權益法等一系列的核算方法，而在所有的長(cháng)期股權投資核算方法中，成本法是其中應用比較廣泛的重要核算方法，在合并報表下長(cháng)期股權投資的核算中起著(zhù)舉足輕重的作用，必須給予高度重視。
一、長(cháng)期股權投資成本法核算概述
長(cháng)期股權投資成本法是指投資按照成本計價(jià)的方法。在成本法下，長(cháng)期股權投資以初始投資成本計價(jià)，一般不調整其賬面價(jià)值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時(shí)才調整長(cháng)期股權投資的成本。也就是說(shuō)，在合并報表的范圍內，只有在被投資企業(yè)宣告分配現金股利或利潤時(shí)，才進(jìn)行當期投資收益的確認；在報表期末無(wú)論被投資企業(yè)當年是否實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損或出現凈資產(chǎn)的其他增減變化，只在合并報表編制時(shí)才調整報表的相關(guān)科目，而不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。在合并報表范圍下使用成本法核算長(cháng)期股權投資不僅具有核算方法簡(jiǎn)單、易于操作等優(yōu)點(diǎn)，而且在編制合并報表時(shí)無(wú)需對子公司進(jìn)行權益法核算，避免因子公司報表數據發(fā)生改變而致使母公司賬務(wù)和財務(wù)報表進(jìn)行 調整等等 情況的出現。而當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且活躍在市場(chǎng)上沒(méi)有報價(jià)時(shí)，對于公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，通常也采用成本法進(jìn)行核算。
二、長(cháng)期股權投資成本法核算存在的問(wèn)題
一直以來(lái)，長(cháng)期股權投資成本法是核算長(cháng)期股權投資的一個(gè)基礎的方法，也是其中較為重要的方法。經(jīng)過(guò)漫長(cháng)時(shí)期的摸索和具體實(shí)踐，無(wú)論是在理論上還是在實(shí)際應用中，成本法核算長(cháng)期股權投資得到了一定程度的發(fā)展和改善。但是，從總體上來(lái)說(shuō)，在合并報表的基礎上，長(cháng)期股權投資的成本法仍然存在著(zhù)一系列的問(wèn)題，亟待解決。
第一，用成本法核算長(cháng)期股權投資不符合會(huì )計的相關(guān)原理。首先，成本法的應用模糊了資產(chǎn)的本質(zhì)內涵；其次，成本法的相關(guān)收付實(shí) 現制違反 了會(huì )計的 確認基礎。長(cháng)期股權投資是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程，不在于短期內增值變現的機會(huì )，在核算其收益時(shí)，對于資產(chǎn)，除了資金的機會(huì )成本外，并沒(méi)有直接需要的費用配比。因此，用成本來(lái)進(jìn)行股權投資資產(chǎn)的核算，不符合資產(chǎn)的本質(zhì)內涵。另外，成本法核算長(cháng)期股權投 資只會(huì )確 認從被投資方分到的現金股利，本質(zhì)是收付實(shí)現制的模式，已經(jīng)與現行的會(huì )計確認基礎不相符合。
第二，現有的長(cháng)期股權投資成本法核算程序不合理。使用成本法進(jìn)行長(cháng)期股權投資的核算雖 然相比于 其他方法 具有核算方法簡(jiǎn)便、投資賬戶(hù)能反映出投資的成本等優(yōu)點(diǎn)，但從總體上來(lái)說(shuō)，現有的長(cháng)期股權投資成 本法核算 的程序還是存在著(zhù)一定的不足�，F有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長(cháng)期股權投資 的賬面價(jià)值；其次，被投資方在宣告分派利潤或現金股利時(shí)，除清算性股利外，其余均按照應享有的部分確認投資收益。通常長(cháng)期股權投資的時(shí)間比較長(cháng)，計算收益時(shí)還需要將以前 年度沖減 或恢復的 成本考慮進(jìn)去，一旦中間任何一個(gè)環(huán)節出現錯誤，則會(huì )影響到以后年度投資收益的準確度；若按照現有的長(cháng)期股權投資成本法核算程序 進(jìn)行長(cháng)期 股權投資 的核算，工作量很大、出錯率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長(cháng)期股權投資收益等會(huì )計 信息不準 確且核算過(guò)程效率較低。
第三，用成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)的計算公式存在問(wèn)題。成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)存在一系列的公式，部分公式存在著(zhù)一定的問(wèn)題。例如，在核算應享有的投資收益或應沖減初始投資成本金額、投資年度以后應確認投資收益或應沖減投資成本金額時(shí)的計算公 式中存在核算的時(shí)間不符 合實(shí)際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來(lái)、計算的結果不能使用等問(wèn)題。以應享有的投資收益的計算公式為例，投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的.凈損益投資企業(yè)持股比例當年投資持有月份/全年月份，但在實(shí)際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，投資當年被投資企業(yè)實(shí) 現的凈損 益通常在下一個(gè)會(huì )計年度的2月份以 后才會(huì )給出，而現金股利或利潤的分配通常在本年度中間進(jìn)行，所以在進(jìn)行分配現金股利或利潤時(shí)，被投資方不可能提供投資當年實(shí)現的凈損益。因此，按照以上公式計算出的 應享有 投資收益不符合實(shí)際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。
第四，成本法提供的會(huì )計信息質(zhì)量偏低。從資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)計量來(lái)看，成本法對于長(cháng)期股權投資的計量方式和長(cháng)期股權投資的內在價(jià)值是基本脫鉤的，不能滿(mǎn)足會(huì )計使用者的需求；從利潤表來(lái)看，成本法對于損益的計算是基于收付實(shí)現制的原則，不能反映出被投資企業(yè)期間內的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況。因此，成本法核算長(cháng)期股權投資提供的會(huì )計信息質(zhì)量較低。
三、完善長(cháng)期股權投資的成本法核算的重要舉措
在合并報表的基礎下，子公司的長(cháng)期股權投資通常采用成本法核算方法。長(cháng)期股權投資成本法盡管經(jīng)歷了一段時(shí)間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問(wèn)題，嚴重影響了長(cháng)期股權投資的核算和會(huì )計處理的合理性，必須采取一定的措施給予完善。
�。ㄒ唬┖侠泶_認資產(chǎn)與成本的關(guān)系和會(huì )計確認基礎
資產(chǎn)是指企業(yè)、自然人、國家擁有或控制的能以貨幣來(lái)計 量收支的 經(jīng)濟資源，包括各種收入、債權和其他經(jīng)濟資源，是會(huì )計最為基本的要素之一，其與負債、所有者權益共同構成的會(huì )計等式，是財務(wù)會(huì )計的基礎。而成本法是利用歷史成本替代資產(chǎn)價(jià)值的表達，按照成本來(lái)定義資產(chǎn)，容易混淆資產(chǎn)的本質(zhì)內涵。因此，必須合理確認在長(cháng)期股權投資核算中資產(chǎn)和成本的關(guān)系。另外，成本法采用收付實(shí)現制確認基礎，不符合權責發(fā)生制的會(huì )計確認基礎。在用成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)，應考慮到被投資企業(yè)的盈虧 情況和其 他經(jīng)營(yíng)管理。
�。ǘ┙⑼顿Y成本沖減臺賬，優(yōu)化長(cháng)期股權投資成本法核算程序
現有的長(cháng)期股權投資成本法核算程序在實(shí)際運行中必須在每一個(gè)會(huì )計年度都要計算累計凈損益和分派的利潤，而且在具體操作過(guò)程中，以后年度的損益和利潤的計算必須以前一個(gè)會(huì )計年度的數據為基準，這樣反復計算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯率。因此，可以通過(guò)建立長(cháng)期股權投資成本沖減臺賬和投資成本恢復臺賬來(lái)優(yōu)化長(cháng)期股權投資成本法核算程序，即不需要每年都計算累計凈損益和累計分派的利潤，在投資沖減臺賬和恢復臺賬的基礎上，再加上一個(gè)會(huì )計年度的凈損益和當年分派的利潤即可得出投資成 本的變動(dòng) 和投資方的收益，簡(jiǎn)化了計算過(guò)程，避免重復計算，提高了長(cháng)期股權投資成本法核算的效率。
�。ㄈ└鶕䦟�(shí)際情況確定正確的長(cháng)期股權投資成本法核算公式
長(cháng)期股權投資成本法核算公式是利用成本法核算長(cháng)期股權投資的主要依據，也是長(cháng)期股權投資核算的重要方面之一，必須確保正確無(wú)誤才能使得計算出來(lái)的長(cháng)期股權投資結果能夠反映長(cháng)期股權投資的經(jīng)濟狀況。但是，目前應享有的投資收益或應沖減初始投資成本金額等的計算公式存在一定的問(wèn)題，不能正確地計算出長(cháng)期股權投資。因此，必須根據實(shí)際情況確定正確的長(cháng)期股權投資成本法核算公式。例如，針對應享有的投資收益存在的問(wèn)題，可以根據被投資企業(yè)核算現金股利或利潤的次數進(jìn)行修改。若被投資企業(yè)每年只分配一次現金股利或利潤，由于投資年度當年所分配的利潤均是之前年度實(shí)現的，因此不用使用計算公式，直接將分得的現金股利或利潤全部沖減初始投資成本即可；若多次分配現金股利或利潤，且本年度實(shí)現的凈利潤參與本年利潤分配，則可以按照季度來(lái)獲得被投資企業(yè)的凈損益，即應享有的投資收益計算公式修改為投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)1月1日到分配現金股利或利潤的上季度末實(shí)現的凈損益/投資企業(yè)持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過(guò)這種方式計算出的應享有收益更為符合實(shí)際情況。
�。ㄋ模┖怂汩L(cháng)期股權投資時(shí)采用成本法與其他方法相結合的方式以提高會(huì )計信息質(zhì)量
在合并報表的范圍內，子公司長(cháng)期股權投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報表對子公司的長(cháng)期股權投資均以歷史成本反映，除了子公司持續虧損可能會(huì )提減值準備外不會(huì )進(jìn)行調整，與子公司權益中享有的份額存在很大的差異，造成合并報表有利潤可分但母公司卻無(wú)利潤可分等方面的問(wèn)題，成本法核算長(cháng)期股權投資提供的會(huì )計信息不符合實(shí)際情況。因此，可以在核算長(cháng)期股權投資時(shí)，采用成本法和其他核算方法相結合使用的方式，根據實(shí)際情況在不同的時(shí)期選擇適當的核算方法。權益法強調投資雙方發(fā)生的財務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)關(guān)系，可以將成本法和權益法結合使用，在長(cháng)期股權投資的不同時(shí)期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結果的準確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)狀況發(fā)生變化，變化前可以采用成本法來(lái)核算長(cháng)期股權投資，變化后則可以采用權益法。采用多種方法結合使用來(lái)核算長(cháng)期股權投資的方法，可以有效增加長(cháng)期股權投資核算的準確性和切實(shí)性，從而提高會(huì )計信息的質(zhì)量。
四、結語(yǔ)
從會(huì )計原理本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，長(cháng)期股權投資成本法的實(shí)質(zhì)是一種以歷史成本原則作為計量基礎、以收付實(shí)現制作為確認基礎的會(huì )計處理政策。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展和不斷完善，成本法的相關(guān)理論和實(shí)際應用均取得了很大的進(jìn)展，但從總體上而言，仍然存在相關(guān)計算公式有問(wèn)題、提供的會(huì )計信息質(zhì)量低等問(wèn)題，必須采用相關(guān)的措施給予解決，從而促進(jìn)長(cháng)期股權投資成本法核算的不斷完善。
參考文獻：
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