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如何處理投資公司業(yè)務(wù)招待費
某管理公司于2012年2月取得工商部門(mén)營(yíng)業(yè)執照開(kāi)始籌建，5月取得正式營(yíng)業(yè)執照開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要涉及產(chǎn)業(yè)投資、股權投資與投資管理等業(yè)務(wù)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期，所投資項目尚未取得任何收益，為此，企業(yè)財務(wù)人員對其籌建期間開(kāi)辦費中所涉及業(yè)務(wù)招待費，以及其正常經(jīng)營(yíng)后管理費用中所列支的業(yè)務(wù)招待費如何進(jìn)行稅前扣除等問(wèn)題來(lái)電。
根據《》（財會(huì )[2004]14號）的規定，投資公司主要是指從事長(cháng)期股權投資或長(cháng)期債權投資等活動(dòng)的企業(yè)。
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的基本規定
對于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，根據企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。上述兩條比較性規定并以孰小原則確定的業(yè)務(wù)招待費扣除原則，必須同時(shí)適用，而不能單獨適用。
業(yè)務(wù)招待費扣除基數中“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”如何計量
關(guān)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數的確定問(wèn)題，《》（國稅函[2008]1081號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說(shuō)明》附表一《收入明細表》填報說(shuō)明及《》（國稅函[2009]202號）第一條規定，“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計”填報納稅人根據國家統一會(huì )計制度確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，該行數據作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數。
由上所述可以看出，業(yè)務(wù)招待費扣除基數中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的確認，遵從國家統一會(huì )計制度的規定，而視同銷(xiāo)售收入則根據的規定進(jìn)行確認與計量，但扣除基數中不包括營(yíng)業(yè)外收入（指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入）。
投資公司如何確定業(yè)務(wù)招待費扣除基數
按照財會(huì )[2004]14號文件規定，依據其科目核算和利潤表結構內容，投資公司的利潤構成并不復雜。對投資公司而言，其業(yè)務(wù)收益主要包括投資收益（不包括轉讓投資項目的股權所取得的凈收益和委托機構向其他單位貸出款項所取得的利息收入）、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務(wù)收入五部分，雖然投資公司的收入核算內容上，無(wú)稅法規定業(yè)務(wù)招待費扣除基數“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”，實(shí)際上對投資公司從事產(chǎn)業(yè)投資、股權投資與投資管理等業(yè)務(wù)取得的投資收益、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務(wù)收入也就是其“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”，為此，《》（國稅函[2010]79號）第八條關(guān)于從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問(wèn)題中明確規定，對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
這里需要提醒的是，對投資公司而言，雖然國稅函[2010]79號作出了相應規定，但在具體操作時(shí)，應細化理解上述政策，一是該文有關(guān)股權投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問(wèn)題是一個(gè)特殊規定，主要適用于包括股權投資與債權投資等形式在內的投資類(lèi)企業(yè)，也就是說(shuō)此項規定不適用于非投資類(lèi)企業(yè)；二是該文雖然僅對投資公司中從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)作出了上述規定，但投資公司中主要從事長(cháng)期債權投資、投資管理與咨詢(xún)等作為取得收益的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除也應可以參照執行并將其作為業(yè)務(wù)招待費扣除基數進(jìn)行確認，從而保證整個(gè)行業(yè)稅收政策適用上的一致性。同時(shí)，在業(yè)務(wù)招待費扣除基數的確認上，應做到會(huì )計與稅法的銜接，如國稅函[2008]1081號企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表。第9行“投資收益”，要求填報納稅人以各種方式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失并根據“投資收益”科目的數額計算填報，也就是說(shuō)投資公司業(yè)務(wù)招待費基數所確認的投資收益包括企業(yè)按成本法與權益法所確認的投資收益。
企業(yè)籌建或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間而無(wú)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不允許稅前扣除
關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問(wèn)題，《》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）予以明確規定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。這里的有關(guān)規定主要是指《》（國稅函[2009]98號）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費的規定，即新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，企業(yè)籌建期間，業(yè)務(wù)招待費可按比例計入開(kāi)辦費，并按國稅函[2009]98號文件規定并按所選擇的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行稅前扣除。
而企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其管理費用科目中所列支的業(yè)務(wù)招待費，可按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規定的扣除原則稅前扣除，《》（國稅函[2010]79號）規定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度，因此如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當期無(wú)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出既不允許在當期稅前扣除，同時(shí)也不得結轉以后年度稅前扣除。
這里需要提及的是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、職工經(jīng)費支出和創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的股權投資額作出了可以結轉抵扣的特別規定，但對納稅人當期發(fā)生而沒(méi)有或不得扣除或沒(méi)有完全扣除的業(yè)務(wù)招待費不適用結轉扣除規定，也不得參照執行。因而納稅人開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間而無(wú)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得結轉以后年度扣除，區別與上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等支出扣除規定的時(shí)間性差異，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除是一項永久性差異。
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