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如何核算個(gè)人帳戶(hù)醫療基金科目
無(wú)論在學(xué)習、工作或是生活中，大家總免不了要接觸到醫療基金吧，下面是小編精心整理的如何核算個(gè)人帳戶(hù)醫療基金科目，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
個(gè)人帳戶(hù)醫療基金科目結余的核算
個(gè)人帳戶(hù)醫療基金結余是指個(gè)人醫療基金全部收入與全部支出相抵后的滾存結余。為了反映個(gè)人帳戶(hù)醫療基金的收支結余情況，會(huì )計核算上，應設置“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金”科目。期末結轉個(gè)人帳戶(hù)醫療基金收入時(shí)，借記“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金收入”科目，貸記“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金”科目；期末結轉個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出時(shí)，借記“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金”科目，貸記“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出”科目。
例1：年末，某社會(huì )醫療保險機構將“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金收入”科目貸方余額70000000元轉入“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金”科目。其中，醫療保險費收入69600000元，轉移收入40000元，利息收入360000元，作會(huì )計分錄如下：
借：個(gè)人帳戶(hù)醫療基金收入——醫療保險費收入69600000
——轉移收入40000
——利息收入360000
貸：個(gè)人帳戶(hù)醫療基金70000000
例2：年末，某社會(huì )醫療保險機構將“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出”科目借方余額60000000元轉入“個(gè)人帳戶(hù)醫療基金”科目，其中，醫療費支出59950000元，轉移支出50000元。作如下會(huì )計分錄：
借：個(gè)人帳戶(hù)醫療基金60000000
貸：個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出——個(gè)人帳戶(hù)醫療費支出59950000
——轉移支出50000
本養老保險基金結余
折疊科目設置
為了核算基本養老保險基金全部收入扣除全部支出后的滾存結余，應設置“基本養老保險基金”科目，本科目屬于基金類(lèi)科目，貸方登記結轉的各項基金收入，借方登記結轉的各項基金支出，期末余額一般在貸方，反映歷年積存的基本養老保險基金結余。如果期末為借方余額，則表示基本養老保險基金赤字。
有條件的地區，本科目設置“統籌養老基金結余”和“個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余”兩個(gè)明細科目，并在“個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余”明細科目下按繳費個(gè)人設置明細賬進(jìn)行明細核算。
折疊賬務(wù)處理
基本養老保險基金結余的賬務(wù)處理，主要是在期末將所有收入類(lèi)和支出類(lèi)科目的余額結轉到“基本養老保險基金”科目，涉及以下兩個(gè)環(huán)節：
一是將所有收入類(lèi)科目的余額結轉到“基本養老保險基金”科目的貸方，即借記“基本養老保險費收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“轉移收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”和“其他收入”科目，貸記“基本養老保險基金”科目；
二是將所有支出類(lèi)科目的余額結轉到“基本養老保險基金”科目的借方，即借記“基本養老保險基金”科目，貸記“基本養老金支出”、“醫療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“轉移支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”和“其他支出”科目。
經(jīng)過(guò)上述結轉后，所有收入、支出類(lèi)科目都無(wú)余額，“基本養老保險基金”科目的貸方余額，表示歷年積存的基本養老保險基金結余，如為借方余額，則表示基本養老保險基金赤字。
核算基本養老保險基金時(shí)，需要說(shuō)明的兩個(gè)問(wèn)題：
(1)已建立養老基金個(gè)人賬戶(hù)的經(jīng)辦機構，在結轉收支類(lèi)科目余額時(shí)，要分別統籌基金和個(gè)人賬戶(hù)基金進(jìn)行結轉。具體賬務(wù)處理是：
�、俳y籌基金的結轉。將“基本養老保險費收入——統籌養老基金收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”和“其他收入”科目的余額，轉入“基本養老保險基金——統籌養老基金結余”科目，即借記“基本養老保險費收入——統籌養老基金收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”和“其他收入”科目，貸記“基本養老保險基金——統籌養老基金結余”科目；將“基本養老金支出”、科目中除“個(gè)人賬戶(hù)養老金”明細科目以外的其他明細科目的余額“醫療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”和“其他支出”科目的余額，轉入“基本養老保險基金——統籌養老基金結余”科目，即借記“基本養老保險基金——統籌養老基金結余”科目，貸記“基本養老金支出”(有關(guān)明細科目)、“醫療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”和“其他支出”科目。
�、趥�(gè)人賬戶(hù)基金的結轉。將“基本養老保險費收人——個(gè)人賬戶(hù)養老基金收入”和“轉移收人”科目的余額，轉入“基本養老保險基金——個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余”科目，即借記“基本養老保險費收入——個(gè)人賬戶(hù)養老基金收入”和“轉移收入”科目，貸記“基本養老保險基金——個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余”科目；將“基本養老金支出——個(gè)人賬戶(hù)養老金”和“轉移支出”科目的余額，轉入“基本養老保險基金——個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余”科目，即借記“基本養老保險基金——個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余”科目，貸記“基本養老金支出——個(gè)人賬戶(hù)養老金”和“轉移支出”科目。
(2)關(guān)于個(gè)人賬戶(hù)計息的賬務(wù)處理
根據國家有關(guān)規定，養老基金個(gè)人賬戶(hù)利息是按養老基金個(gè)人賬戶(hù)儲存額參考銀行同期存款利率計算的：根據會(huì )計制度規定，基本養老基金存入銀行或購買(mǎi)債券取得的利息收入在“利息收入”科目核算。那么記入“利息收入”科目的數額與給個(gè)人賬戶(hù)計息的數額是否存在內在聯(lián)系呢?從理論上講，“利息收入”科目的數額，應含有用個(gè)人賬戶(hù)中的資金形成的部分，但是在實(shí)際工作中，雖然統籌基金和個(gè)人賬戶(hù)在資金來(lái)源上是分別核算的，但在資金使用上，往往“捆”在一起使用，因此，實(shí)際取得的利息收入很難分清哪些是由統籌資金產(chǎn)生的，應納入統籌基金收入，哪些是由個(gè)人賬戶(hù)資金產(chǎn)生的，應納入個(gè)人賬戶(hù)基金收入。我們認為，從數額上講，實(shí)際取得的利息收入與按規定給個(gè)人賬戶(hù)的計息沒(méi)有內在聯(lián)系，因為不管是否取得利息收入，都要給個(gè)人賬戶(hù)按其儲存額及規定的利率計息。鑒此，我們在會(huì )計制度中作了如下規定，對養老基金個(gè)人賬戶(hù)的計息，并不是從利息收入中劃轉，而是將“利息收入”科目的余額先全部轉入“基本養老保險基金——統籌養老基金結余”科目，然后再將對個(gè)人賬戶(hù)的計息從“統籌養老基金結余”明細科目中轉入。個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余”中。這樣處理，會(huì )計操作上簡(jiǎn)便易行，也符合國家的政策規定，因為，利息收入最終還是反映在基金結余中。
[例1]某經(jīng)辦機構基本養老保險基金尚未建立個(gè)人賬戶(hù)，12月末有關(guān)收支類(lèi)科目的發(fā)生額如下：基本養老保險費收入500000元，利息收入25000元，財政補貼收入80000元，轉移收入5000元，上級補助收入60000元，下級上解收入40000元，其他收入7000元；基本養老金支出450000元，醫療補助金支出20000元，喪葬撫恤補助支出15000元，轉移支出6000元，補助下級支出75000元，上解上級支出55000元，其他支出10000元。該經(jīng)辦機構在結轉收支類(lèi)科目時(shí)，應編制如下會(huì )計分錄：
結轉收入類(lèi)科目，
借：基本養老保險費收入 500000
利息收入 25000
財政補貼收入 80000
轉移收入 5000
上級補助收入 60000
下級上解收入 40000
其他收入 7000
貸：基本養老保險基金 717000
結轉支出類(lèi)科目，
借：基本養老保險基金 631000
貸：基本養老金支出 450000
醫療補助金支出 20000
喪葬撫恤補助支出 15000
轉移支出 6000
補助下級支出 75000
上解上級支出 55000
其他支出 10000
[例2]某經(jīng)辦機構基本養老保險基金1999年年初余額200000元，其中，統籌養老基金結余150000元，個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余50000元。有關(guān)資料如下：
(1)當年有關(guān)收支類(lèi)科目的發(fā)生額如下：基本養老保險費收入600000元，其中，統籌基金收入540000元，個(gè)人賬戶(hù)基金收。3,60000元；利息收入3,30000元；財政補貼收A．90000元；轉移收入8000元；上級補助收入70000元；下級上解收入50000元；其他收入6000元�；攫B老金支出500000元，其中，個(gè)人賬戶(hù)養老金支出40000元；醫療補助金支出55000元；喪葬撫恤補助支出35000元；轉移支出5000元；補助下級支出75000元；上解上級支出65000元，其他支出8500元。
(2)假定經(jīng)辦機構年末對個(gè)人賬戶(hù)計息額為6500元。
該經(jīng)辦機構應編制如下會(huì )計分錄：
(1)結轉統籌基金收入類(lèi)科目
借：基本養老保險費收入——統籌養老基金收入 540000
利息收入 30000
財政補貼收入 90000
上級補助收入 70000
下級上解收入 50000
其他收入 6000
貸：基本養老保險基金——統籌養老基金結余 786000
(2)結轉統籌基金支出類(lèi)科目
借：基本養老保險基金——統籌養老基金結余 698500
貸：基本養老金支出 460000
醫療補助金支出 55000
喪葬撫恤補助支出 35000
補助下級支出 75000
上解上級支出 65000
其他支出 8500
(3)結轉個(gè)人賬戶(hù)基金收入類(lèi)科目
借：基本養老保險費收入——個(gè)人賬戶(hù)基金收入 60000
轉移收入 8000
貸：基本養老保險基金——個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余 68000
(4)結轉個(gè)人賬戶(hù)基金支出類(lèi)科目
借：基本養老保險基金——個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余 45000
貸：基本養老金支出一一個(gè)人賬戶(hù)養老金 40000
轉移支出 5000
(5)給個(gè)人賬戶(hù)計息
借：基本養老保險基金——統籌養老基金結余 6500
貸：基本養老保險基金——個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余 6500
(6)計算1999年末基本養老保險基金的結余數
統籌養老基金結余=150000+(786000-698500)-6500=231000(元)
個(gè)人賬戶(hù)養老基金結余=50000+(68000-45000)+6500=79500(元)
醫療保險基金財務(wù)核算的現狀
醫療保險基金管理是為實(shí)現醫療保險的基本目標，保證醫療保險制度的穩健運行，對醫療保險基金的征繳、支付、投資營(yíng)運、監督管理等進(jìn)行全面規劃和系統管理的總稱(chēng)，是醫療保險制度運行的核心環(huán)節。
為加強對醫療保險基金的管理，財政部和勞動(dòng)保障部1999年頒布了《社會(huì )保險基金財務(wù)制度》和《社會(huì )保險基金會(huì )計制度》，要求各級醫療保險經(jīng)辦機構嚴格按此制度對醫療保險基金進(jìn)行會(huì )計核算。制度中明確規定了醫療保險基金財務(wù)管理的任務(wù)即依法籌集和使用基金，作好基金的計劃、控制、核算、分析和考核工作，如實(shí)反映基金收支狀況，確保醫�；鸬陌踩�；醫�；鸨仨毤{入單獨的財政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理；醫�；饡�(huì )計核算以收付實(shí)現制為基礎，會(huì )計記賬采用借貸記賬法。
醫療保險財務(wù)會(huì )計制度要求以實(shí)際收到或實(shí)際支出的款項為確認標準，如實(shí)反映國家醫療保障基金的收入、支出和結存情況，基本上能夠滿(mǎn)足管理決策的需要。
現行醫�；鸷怂泱w系存在的局限性
隨著(zhù)醫療保險制度的不斷深化，醫療保險已經(jīng)逐步實(shí)現政策上的全面覆蓋，醫保經(jīng)辦機構已經(jīng)不再是單純地征收醫療保險費或支付醫療保險待遇，而是需要向廣大參保人、醫療審計機構、基金管理機構提供更全面、更翔實(shí)的財務(wù)信息；通過(guò)十幾年的會(huì )計核算實(shí)踐發(fā)現，現行的醫療保險基金會(huì )計核算基礎存在許多制度方面的局限性。
1.以收付實(shí)現制為基礎的會(huì )計核算制度不能全面準確記錄反映醫療保險基金的負債及基金結余情況，不利于防范醫�；痫L(fēng)險。以收付實(shí)現制為基礎的會(huì )計核算制度，是以現金的實(shí)際收付作為確認收入和支出的基本依據，能夠反映醫�；鹭攧�(wù)支出中以現金實(shí)際支付的部分，但并不能如實(shí)反映那些已發(fā)生但尚未用現金支付的債務(wù)，如由定點(diǎn)醫療機構墊支的參保人員發(fā)生的應由醫療保險統籌基金、醫療保險個(gè)人賬戶(hù)基金支付的醫療費用以及個(gè)人賬戶(hù)的應計利息等；這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”�！半[性債務(wù)”在醫療保險基金的會(huì )計賬簿上和會(huì )計報表中得不到反映，只有在醫保經(jīng)辦機構與定點(diǎn)醫療機構實(shí)際進(jìn)行結算和年終個(gè)人賬戶(hù)計算利息時(shí)才能真正體現支出，造成醫療保險基金的會(huì )計賬務(wù)和會(huì )計報表不能全面準確記錄和反映醫療保險基金的負債及實(shí)際結余情況，不利于防范醫�；痫L(fēng)險。
2.醫�；鹭攧�(wù)信息不具備可比性，容易造成信息誤導。收付實(shí)現制以資金進(jìn)出作為經(jīng)濟事項會(huì )計確認、會(huì )計核算的唯一依據，如果企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預存的醫療保險費及部分企業(yè)按季度或年度預交的醫療保險費按制度規定要一次性計入基金收入，由于不可比的一次性因素無(wú)法剔除，造成收入成本在不同會(huì )計期間的畸高畸低，使得會(huì )計信息使用者既無(wú)法準確評估當期盈虧，也不能對不同會(huì )計期間的財務(wù)成果進(jìn)行合理比較。
3.不利于形成公開(kāi)、透明的醫�；鸨O督管理體制。在收付實(shí)現制度體系下，醫保財務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可比性存在先天不足，不利于醫�；鸸芾聿块T(mén)、經(jīng)辦機構內部構架合理的激勵、約束機制，也不利于醫保監督管理部門(mén)實(shí)施績(jì)效評價(jià)考核與有效監督，統一、規范、高效的醫療保障制度也很難建立。
改革醫療保險基金會(huì )計核算基礎的建議
1. 采用“收付實(shí)現制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎，可以彌補收付實(shí)現制在醫療保險基金會(huì )計核算工作中的弊病。一是能夠真實(shí)反映醫�；鹭攧�(wù)運行狀況和財務(wù)成果；二是能有效地將醫�；鸬倪\行績(jì)效與醫�；鸸芾斫�(jīng)辦機構的責任聯(lián)系起來(lái)；三是能夠比較全面、準確地反映醫�；鹉壳昂臀磥�(lái)隱性債務(wù)的信息，增強醫�；鹭攧�(wù)信息的完整性、可信性和透明度；四是能正確反映醫�；鸬目癸L(fēng)險能力，為政府規避醫�；痫L(fēng)險、實(shí)施穩健的發(fā)展戰略、制定長(cháng)期的發(fā)展政策提供重要依據。
采用權責發(fā)生制的核算基礎，特別是對大宗的醫療保險費預收預支進(jìn)行日常核算將更具合理性。
(1)預收醫療保險費的核算方法：
�、賹⒈Ｆ髽I(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預存的醫療保險費，借記：收入戶(hù)存款科目，貸記：暫收款科目；
�、诎雌诜峙鋾r(shí)，按本期應分配金額借記：暫收款科目，貸記：基本醫療保險統籌基金收入等收入科目。
(2)本期參�；颊咭寻l(fā)生但經(jīng)辦機構尚未與定點(diǎn)醫療機構結算的醫療費用支出，借記：基本醫療保險統籌基金支出、基本醫療保險個(gè)人賬戶(hù)支出科目，貸記：暫收款科目；實(shí)際與定點(diǎn)醫療機構結算時(shí)，借記：暫收款科目，貸記：支出戶(hù)存款科目。采用這種核算方式能夠更真實(shí)地反映醫療保險基金結余狀況。
2.改革“待轉保險費”會(huì )計科目核算方法�！按D保險費”會(huì )計科目應該根據能否確定費用歸屬建立明細賬戶(hù)，將經(jīng)辦機構征收的確定歸屬的醫療保險費記入“待轉保險費”——已確定歸屬科目，月末根據業(yè)務(wù)部門(mén)分配數統一轉入各有關(guān)賬戶(hù)。
3.統一使用醫保業(yè)務(wù)軟件與財務(wù)核算軟件接口程序。目前，醫療保險財務(wù)核算軟件由勞動(dòng)部指定使用統一軟件，建議由財政或勞動(dòng)部門(mén)統一協(xié)調財務(wù)軟件編制單位制作財務(wù)軟件接口程序，便于醫保業(yè)務(wù)軟件與財務(wù)核算軟件對接，自動(dòng)生成會(huì )計憑證，財務(wù)人員根據原始憑證進(jìn)行核對，這將大大提高財務(wù)核算工作效率。
醫�；饡�(huì )計核算基礎的改革，不僅需要醫�；饡�(huì )計科目和會(huì )計報表的修改完善，還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協(xié)調配套，保證醫保會(huì )計核算的正常有序，提高醫�；鸬氖褂眯б婧拓攧�(wù)信息的披露質(zhì)量。
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