- 相關(guān)推薦
民營(yíng)企業(yè)管理審計的應用基礎
強化內部審計是所有成長(cháng)型民營(yíng) 企業(yè)家的當務(wù)之急，成功的民營(yíng)企業(yè)已不滿(mǎn)足于內部審計常規性的工作內容，管理審計發(fā)揮著(zhù)其他管理手段不可替代的作用，其應用基礎前提包括，明確管理審計的實(shí)質(zhì)目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術(shù)方法 。
管理審計的實(shí)質(zhì)目標
民營(yíng)企業(yè)內部審計機構的建立經(jīng)歷了不同的 發(fā)展 過(guò)程，從內審機構的行政隸屬關(guān)系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內部審計和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設立內部審計的目標就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績(jì)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過(guò)程才能確保創(chuàng )造績(jì)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴格做到。在民營(yíng)企業(yè)內部審計就是 醫院 里的專(zhuān)職外科門(mén)診大夫，僅限于驗病開(kāi)方，不兼賣(mài)藥品和參與手術(shù)開(kāi)刀，以發(fā)現風(fēng)險和轉移風(fēng)險為己任。內部審計找準切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應同時(shí)具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業(yè)的董事長(cháng)領(lǐng)導，特點(diǎn)是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實(shí)現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。
基本條件和主要內容
民營(yíng)企業(yè)內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進(jìn)入規范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內部審計的工作過(guò)程，只問(wèn)結果。這是民營(yíng)企業(yè)內部審計的特點(diǎn)。但就管理審計而言，沒(méi)有明確的審計對象和開(kāi)展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務(wù)審計的圈子，另一方面內部審計很難開(kāi)創(chuàng )新局面。因此開(kāi)展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問(wèn)題 。
1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀(guān)上理解、關(guān)心、支持內部審計的時(shí)間成本不會(huì )過(guò)高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺上順利進(jìn)行。
2、經(jīng)營(yíng)目標和考核認證標準明確。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有靈活性。這是因為市場(chǎng) 影響 企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內部無(wú)論哪個(gè)主管、部門(mén)、負責人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒(méi)有沖突，考核是否獨立、嚴格進(jìn)行，有無(wú)共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內部審計職能的實(shí)現是解決企業(yè)高層最關(guān)心問(wèn)題的最好途徑。
3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營(yíng)企業(yè)的內部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規模的不同而存在差別。一般情況下都能?chē)@企業(yè)效益來(lái)制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問(wèn)題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫(xiě)沒(méi)有責任承擔者，不具操作性，出了問(wèn)題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說(shuō)明制度本身有問(wèn)題。這是民營(yíng)企業(yè)家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒(méi)有壓力，這會(huì )直接影響企業(yè)的效益和機構的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無(wú)死節、壞節、環(huán)節鏈是否有隱患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節”匯報仍存在報喜不報憂(yōu)之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營(yíng)無(wú)直接利益關(guān)系，通過(guò)內部控制制度符合性測試以及從各種調度會(huì )、協(xié)調會(huì )、總經(jīng)理辦公會(huì )、總裁辦公會(huì )、董事會(huì )議上反映出來(lái)的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發(fā)現內部控制制度的盲區和盲點(diǎn)。個(gè)別責任部門(mén)和責任人不作為暴露無(wú)疑。
4、要有良好的企業(yè)文化。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀(guān)、責任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業(yè)文化的合格的稱(chēng)職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發(fā)出創(chuàng )新的動(dòng)力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營(yíng)企業(yè)賦予自己的職責和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價(jià)。
5、要有 科學(xué) 的內部審計標準。管理審計實(shí)現最終目的的途徑是通過(guò)獨立的評價(jià)活動(dòng)來(lái)完成的。在不違反 法律 的前提下，內部審計要制定重點(diǎn)審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產(chǎn)成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風(fēng)險審計標準、部門(mén)盡責程度審計標準等。
計劃、實(shí)施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經(jīng)高層批準的審計計劃是來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的最高指示，應該全部落實(shí)。
1、突出重點(diǎn)。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長(cháng)本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費審計資源又勞而無(wú)功。
2、明確目標。就是施實(shí)管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問(wèn)題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業(yè)高層所要求的審查深度來(lái)定，一般包括以下內容。
�。�1）重點(diǎn)審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門(mén)的工作績(jì)效怎樣？
�。�2）財務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息資料的真實(shí)性。
�。�3）對重點(diǎn)審計對象的考核評價(jià)、兌現利益是哪個(gè)部門(mén)進(jìn)行的？有無(wú)利益關(guān)系或職責關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？
�。�4）經(jīng)營(yíng)者（或項目）的責任 經(jīng)濟 目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。
實(shí)施審計。實(shí)施審計的過(guò)程就是內部審計機構代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標進(jìn)行測試、評估、認證的過(guò)程。
報告結果。民營(yíng)企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長(cháng)，因為民營(yíng)企業(yè)（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長(cháng)直接或間接所有。如果董事長(cháng)認為有必要讓董事會(huì )或總裁辦公會(huì )重視這份報告，可建議董事長(cháng)已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽(tīng)證會(huì )。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門(mén)進(jìn)行審計，報告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見(jiàn)。
審計標準與技術(shù)方法
由于內部管理審計建立起來(lái)的審計標準不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營(yíng)企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標和部門(mén)職責兩大平臺所構成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過(guò)獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀(guān)保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機構運作的效率。
管理審計的標準和技術(shù)方法一般應包括以下幾方面內容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過(guò)產(chǎn)業(yè)公司目標期的生產(chǎn)計劃期內總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過(guò)營(yíng)銷(xiāo)公司同期銷(xiāo)售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權 計算 采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價(jià)標準。民營(yíng) 企業(yè) 確定供貨商是同過(guò)比質(zhì)比價(jià)來(lái)進(jìn)行的。比價(jià)會(huì )議應該有內部審計人員的參與并在會(huì )議決議上簽字負責。報價(jià)、比價(jià)過(guò)程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶(hù)與新客戶(hù)機會(huì )均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門(mén)就采購數量、價(jià)格、結算辦法、付款方式和違約條款等 內容 進(jìn)行審核通過(guò)方可蓋章生效。
3、無(wú)效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無(wú)效庫存，計算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責任部門(mén)和責任承擔者。實(shí)行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。
4、調整計劃標準。市場(chǎng)決定企業(yè)生存，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策有不確定性特點(diǎn)，對審計標準的及時(shí)調整必須加強。平衡和解決經(jīng)營(yíng)政策變化與內控目標的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會(huì )議、董事會(huì )決議信息將不確定因素加以 分析 及時(shí)調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營(yíng)企業(yè) 發(fā)展 到集團化階段，隨著(zhù)引進(jìn)先進(jìn)設備和管理經(jīng)驗勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎。管理審計認為生產(chǎn)成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)工的第一天。綜合部門(mén)就知道批量產(chǎn)品的標準成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng )造了切入點(diǎn)和審計標準。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個(gè)人； 產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷(xiāo)售的產(chǎn)品也必須明確責任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門(mén)或哪個(gè)責任人對此應承擔責任必須明確。 問(wèn)題 的原因要區分主客觀(guān)因素。主觀(guān)原因必須處罰�？陀^(guān)原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問(wèn)題，部門(mén)之間扯皮等情況。比如設備出了問(wèn)題應該找出是動(dòng)力部門(mén)問(wèn)題還是車(chē)間操作問(wèn)題還是維修部門(mén)的問(wèn)題。責任無(wú)法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門(mén)的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營(yíng)企業(yè)的每一分錢(qián)都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經(jīng)企業(yè)有權批準人的批準方能執行。
2、經(jīng)批準了的預算收入是否按規定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰(shuí)應對此負責。
3、經(jīng)批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環(huán)節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位 影響 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運轉的問(wèn)題，什么原因，內控制度本身有無(wú)漏動(dòng)，誰(shuí)應負責任。
4、超預算支出和無(wú)預算支出的批準人是誰(shuí)？有無(wú)追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。
四、應收賬款的審計標準
應收賬款的風(fēng)險管理在民營(yíng)企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對所有應收賬款設立限額和限時(shí)制度。比如對同一經(jīng)銷(xiāo)商所欠貨款超過(guò)發(fā)貨總額的10%到合同期滿(mǎn)不能劃回，或單筆應收賬款超過(guò)45天不能收回即應視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應追回。超過(guò)發(fā)貨總額30%超過(guò)60天仍不能劃回的應收賬款記入營(yíng)銷(xiāo)公司期間費用落實(shí)責任。
五、盡責程度的審計標準
民營(yíng)企業(yè)招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門(mén)或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業(yè)所有者的角度來(lái)進(jìn)行的，其主要形式是設立評估項目打分進(jìn)行。
1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì )上級指示并全面執行，在規定的時(shí)間完成任務(wù)。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng )新能力。
3、責任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預測過(guò)失的可能性，并有預防對策，有勇于主動(dòng)承擔責任的實(shí)際行動(dòng)，知錯必改。
4、全局觀(guān)念，不以我為中心，突出部門(mén)協(xié)調，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場(chǎng)。
5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。
職能部門(mén)盡責程度的評估是一項非常嚴肅的工作，實(shí)施過(guò)程中應與人事、監察部門(mén)共同進(jìn)行。重點(diǎn)是那些內部控制制度不健全，或沒(méi)有嚴格執行內控制度的部門(mén)，民營(yíng)企業(yè)提倡在職須盡責，無(wú)功就是過(guò)，盡責程度達不到要求的部門(mén)負責人必將被淘汰。
六、特殊風(fēng)險審計標準。民營(yíng)企業(yè)許多領(lǐng)域的行動(dòng)都存在多種可能的結果，其未來(lái)的財務(wù)后果是不肯定的，這就是風(fēng)險。管理審計關(guān)注的風(fēng)險應包括對外項目投資回報率偏低；現金凈流量達不到預期值；證券投資負收益或虧損；重要合同漏洞；訴訟失販；經(jīng)營(yíng)者（總經(jīng)理或總裁）不能履行職責；目標利潤實(shí)現不了；決策失誤等。民營(yíng)企業(yè)特殊風(fēng)險一般來(lái)源于高層決策，實(shí)施特殊風(fēng)險評估、認證的前提是企業(yè)最高層或董事長(cháng)本人對內部審計的高度信任才具現實(shí)意義。一般情況下，沒(méi)有直接授權不要全面介入。
【民營(yíng)企業(yè)管理審計的應用基礎】相關(guān)文章：
負激勵在企業(yè)管理中的應用論文07-03
論計算機應用基礎教學(xué)07-03
企業(yè)管理內部控制與內部審計的關(guān)系論文07-03
應用電子技術(shù)基礎知識07-12
計算機應用基礎的教學(xué)情況07-03
計算機應用基礎教學(xué)研究07-03
計算機應用基礎考試卷模擬07-02