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論市場(chǎng)經(jīng)濟下審計的職能和應用
論市場(chǎng)經(jīng)濟下審計的職能和應用
近年來(lái)，我國經(jīng)濟越來(lái)越廣泛地融入世界經(jīng)濟體系。審計作為市場(chǎng)經(jīng)濟的基礎設施和通用商業(yè)語(yǔ)言，面臨著(zhù)如何適應經(jīng)濟全球化帶來(lái)的挑戰和需要。與此同時(shí)，信息技術(shù)的廣泛應用，新型市場(chǎng)工具的不斷創(chuàng )新，經(jīng)濟活動(dòng)方式的日趨復雜，對新形勢下行業(yè)充分發(fā)揮簽證職能，提高財務(wù)信息質(zhì)量，應對市場(chǎng)風(fēng)險，維護市場(chǎng)穩定，提出了更新更高的要求。所有這些都要求注冊會(huì )計師的審計技術(shù)、審計方法和審計理念實(shí)現新的突破，并積極推進(jìn)審計準則的國際趨同。
1 審計的職能。
審計的職能是審計本身所固有的、內在的功能，由審計的本質(zhì)所決定，并反過(guò)來(lái)客觀(guān)反映審計的本質(zhì)。它是不以人們的主觀(guān)意志為轉移的客觀(guān)存在，但也不是一成不變的。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步，人們對審計職能的認識逐漸深入，并進(jìn)一步深化和延伸，揭示出審計潛在的職能，這有利于審計人員更好地利用審計的現有職能，指導人們進(jìn)行審計實(shí)踐，為實(shí)現審計目標服務(wù)。
審計是獨立的監督活動(dòng)，具有經(jīng)濟監督、鑒證、評價(jià)和建設職能。
1.1審計的經(jīng)濟監督職能。
經(jīng)濟監督職能是審計的基本職能。經(jīng)濟監督就是審計機構和審計人員是否以法規為準繩，以會(huì )計準則、審計準則為依據，對被審計單位財政財務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟效益進(jìn)行審查，揭露錯弊、違法違紀，損失浪費行為及經(jīng)營(yíng)管理缺陷，督促單位或個(gè)人遵守財經(jīng)法紀，履行經(jīng)濟責任，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀(guān)控制和管理，保證社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的順利發(fā)展。
1.2經(jīng)濟鑒證職能。
審計的經(jīng)濟鑒證職能，是指審計機構和審計人員對被審計單位會(huì )計報表及其他經(jīng)濟資料進(jìn)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規，并出具書(shū)面證明，以便為審計的授權人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì )公眾的一種職能。鑒證既為被審計單位服務(wù)，又為被審計單位以外的授權者或委托人服務(wù)，這一職能更突出地表現在民間審計或獨立審計中。隨著(zhù)我國現代審計的發(fā)展， 《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》規定了注冊會(huì )計師依法執行審計業(yè)務(wù)，其出具的報告具有證明效力，被社會(huì )所公認，這就充分體現了民間審計的鑒證職能。
1.3經(jīng)濟評價(jià)職能。
審計的經(jīng)濟評價(jià)職能，是指審計機構和審計人員對被審計單位的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據一定的標準對所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jì)，指出問(wèn)題，總結經(jīng)驗，尋求改善管理，提高效率、效益的途徑。審計人員通過(guò)對被審單位的檢查，評定其經(jīng)營(yíng)決策、計劃、方案是否切實(shí)可行，是否科學(xué)先進(jìn)，是否貫徹執行，評定其內部控制制度是否健全和有效；評定其各項會(huì )計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實(shí)、可靠；評定其各項資源的使用是否合理和有效，并根據評定的結果；提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。
但我國社會(huì )主義的審計評價(jià)，一定不能局限于微觀(guān)經(jīng)濟的評價(jià)，必須正確處理微觀(guān)經(jīng)濟與宏觀(guān)經(jīng)濟的關(guān)系，從宏觀(guān)經(jīng)濟利益出發(fā)進(jìn)行微觀(guān)經(jīng)濟評價(jià)，以助于保證評價(jià)結論的合理性和正確性。
1.4審計的建設職能。
隨著(zhù)審計工作的逐步完善，審計人員可能在審查過(guò)程中針對存在不同的問(wèn)題提出不同的建議和意見(jiàn)，有利于被審計單位克服缺點(diǎn)、糾正錯誤、改進(jìn)工作，以及被審查單位以后各項工作有序、合理地進(jìn)行。
2 審計職能在實(shí)際工作中的具體應用。
2.1深入評審單位內部控制和財務(wù)管理。
審計人員在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計單位的規模大小，都應該對其內部控制進(jìn)行測試，并據此確定審計工作符合測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及實(shí)質(zhì)性測試的程序、范圍和重點(diǎn)。
對行政單位領(lǐng)導干部任期內財務(wù)管理的審計，主要審查任期內單位財務(wù)管理是否嚴格執行國家現行財政法規和財經(jīng)紀律，單位內部監督控制制度是否建立、健全和有效，有無(wú)貪 污、私分、侵占、挪用公款及公共財物等違法違紀問(wèn)題；評價(jià)內控制度的健全性和有效性，即是否在需要控制的所有主要環(huán)節都建立了控制制度，內控制度的設置是否符合國家的有關(guān)法律法規和制度的規定，制定的內控制度能否有效地防止違紀行為，確保財務(wù)管理、資金使用的有效性。
2.2深入審計單位經(jīng)濟工作目標任務(wù)完成狀況。
審計人員應當針對領(lǐng)導干部所在單位職責、任務(wù)的實(shí)際情況，通過(guò)對任期內逐年目標任務(wù)完成情況與任職初期相比較的經(jīng)濟指標增減變化情況、債權債務(wù)變化情況、預算內外收入解繳情況的核實(shí)比較，客觀(guān)公正地評價(jià)領(lǐng)導干部任期內的工作業(yè)績(jì)。
2.3深入審計單位的財務(wù)收支。
一是審查任期內預算編報和執行情況。主要審查預算編報是否及時(shí)、真實(shí)、準確，有無(wú)虛列預算項目，騙取國家撥款的情況；有無(wú)突破國家規定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標準使用相關(guān)經(jīng)費情況等問(wèn)題。二是審查任期內單位各項收入和支出管理情況。單位組織的各項收入應首先用于彌補經(jīng)常性支出不足和必要的專(zhuān)項支出。對任期內單位各項收入的審計，應從賬戶(hù)入手，審查任期內單位各部門(mén)的各項收入是否納入財務(wù)部門(mén)集中管理，統一核算，是否存在多頭開(kāi)戶(hù)，收入組織是否得力，有無(wú)以物抵收、到繳費單位報支抵收，有無(wú)收入不入賬，轉移、截留、隱瞞、坐支收入，甚至設置賬外賬和“小金庫”等問(wèn)題。對各項支出的審計，主要是審查是否合規合法，有無(wú)違反規定提高開(kāi)支標準、擴大開(kāi)支范圍，亂發(fā)獎金、津貼、補助和實(shí)物及揮霍浪費等問(wèn)題。三是審查任期內單位固定資產(chǎn)購置情況。主要審查任期內購置的資產(chǎn)、設備是否經(jīng)政府采購中心同意后才采購的，審查是否通過(guò)公開(kāi)招標招募房屋的修建單位。審查所購買(mǎi)小轎車(chē)的審批手續及購價(jià)和排氣量是否通過(guò)政府批準、是否超過(guò)國家規定標準。四是審查任期內財政預算使用淆惑情況。主要審查任期內財政預算資金的使用是否取得了較好的效果。行政機關(guān)經(jīng)費的使用是否履行了其法定職責，向社會(huì )提供了有效的服務(wù)，是否做到合理節約，有無(wú)明顯不當和損失浪費的情況。
2.4審計單位資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)。
對任期內的資產(chǎn)審計，主要審計核實(shí)任職初期、任期內和離任時(shí)所在部門(mén)、單位會(huì )計核算的各項資產(chǎn)是否真實(shí)、安全和完整。查清任職初期、任期內和離任時(shí)各項資產(chǎn)增減變化及報值增值情況。
一是審查任期內流動(dòng)資產(chǎn)情況。主要審查現金和銀行存款安全、完整情況；審查預付款是否及時(shí)進(jìn)行清理，有無(wú)長(cháng)期拖欠情況；審查庫存材料、產(chǎn)品的管理制度是否建立健全，領(lǐng)用手續是否齊備。
二是審查任期內固定資產(chǎn)情況。主要審查任期內資產(chǎn)管理制度是否建立健全；對各項資產(chǎn)是否定期進(jìn)行清理、盤(pán)點(diǎn)；資產(chǎn)增減變動(dòng)手續是否齊備，有無(wú)將單位的固定資產(chǎn)在手續不完整的情況下出租、出借的行為；對外是否真實(shí)存在，有無(wú)收益及損失，特別注意如有損失要查找原因。
三是審查任期內凈資產(chǎn)。主要審計核實(shí)領(lǐng)導干部離任時(shí)所在部門(mén)、單位凈資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、有效，重點(diǎn)是否準確區分經(jīng)常性結余和專(zhuān)項結余。
2.5審計單位重大經(jīng)濟決策。
主要審查任期內重大經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)支決策是否經(jīng)過(guò)集體討論，可行性分析及專(zhuān)家論證，有無(wú)未經(jīng)集體討論，擅自決策造成浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大的經(jīng)濟問(wèn)題，分清被審計領(lǐng)導干部應負的直接責任和主管責任。
2.6審計領(lǐng)導干部個(gè)人經(jīng)濟行為。
審查領(lǐng)導干部及所在單位依法履行行政職能、行使管理職權過(guò)程中決策、實(shí)施的重大經(jīng)濟事項及宏觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的合法、合規、效益性的同時(shí)，審計其個(gè)人有無(wú)濫用 職權，有無(wú)超越職權決策、盲目決策和個(gè)人武斷決策，直接干預工程發(fā)包的問(wèn)題，檢查其個(gè)人收入、支出的合法、合規性，核查有無(wú)侵占、挪用公款公物等行為，有無(wú)利用職權為自己和他人牟取私利、為親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問(wèn)題。
總之，盡管審計在我國的經(jīng)濟建設中發(fā)揮了很大的效用，有效的控制和防范了許多錯誤和漏洞，但現實(shí)中由于客觀(guān)因素的影響，如注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計時(shí)間的限制，審計人員與被審單位勾結等原因，審計在很多方面也造成了不良的影響，因此，我們應當在以后的工作中加強對各個(gè)環(huán)節的管理，防止各種錯誤的發(fā)生，以便規范和監督我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
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