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關(guān)于債券投資核算的知識點(diǎn)及例題
債券的發(fā)行價(jià)格有按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種，其發(fā)行價(jià)格主要決定于債券票面利率與市場(chǎng)利率的差異。如果票面利率與市場(chǎng)利率相等時(shí)，一般按面值發(fā)行；票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，一般溢價(jià)發(fā)行；票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)則折價(jià)發(fā)行，對核算方法分別說(shuō)明如下：
（一）按面值購入債券的核算
企業(yè)按面值購入債券應按實(shí)際支付的價(jià)款（包括手續費）借記“長(cháng)期投資——債券投資”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。
例：A商業(yè)公司于1999年4月1日按面值購入B公司3年期債券10 000元，手續費100元，票面利率1O％，到期一次付息。
1.購入時(shí)的會(huì )計分錄如下：
借：長(cháng)期投資——債券投資10 100
貸：銀行存款10100
2.該項債券到期時(shí)的利息為3 000元（10 000×10％×3），收到本息時(shí)的會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款??? 13 000
貸；長(cháng)期投資10 100
投資收益——債券投資收益??? 2 900
如果債券是在發(fā)行日期后一定時(shí)期內購入的，則購入價(jià)中包括了債券的利息，應將這部分利息從實(shí)際支付的價(jià)款中扣除記入“長(cháng)期投資——應計利息”賬戶(hù)的借方，實(shí)際支付的價(jià)款扣除應計利息后的差額記入“長(cháng)期投資——債券投資”賬戶(hù)的借方，實(shí)際付款貸記“銀行存款”賬戶(hù)。
例：上例如A公司購入B公司的債券于1999年1月1日發(fā)行，A公司購買(mǎi)時(shí)應包括一個(gè)季度的利息250元（10 000×10％×1/4）。購入時(shí)的會(huì )計分錄如下：
借：長(cháng)期投資——債券投資??? 9 850
——應計利息??? 250
貸：銀行存款??? 10100
該項債券到期的利息為3 000元（10 000×10％×3），A公司收到債券本息時(shí)的會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款??? 13 000
貸：長(cháng)期投資——債券投資??? 9 850
——應計利息??? 250
投資收益——債券投資收益??? 2 900
該項利息跨期較長(cháng)，為了正確計算企業(yè)損益，投資企業(yè)可以按期計算應計利息。
（二）溢價(jià)購入債券的核算
企業(yè)購入債券由于其利率高于當時(shí)的實(shí)際利率，因此，債券的購入價(jià)就要高于票面價(jià)值。購入時(shí)按實(shí)際支付的價(jià)格，借記“長(cháng)期投資——債券投資”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。每期收到的利息因其中包括了一部分因溢價(jià)購入而預付的代價(jià)，因此必須在收到利息時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使債券到期時(shí)的賬面價(jià)值與債券面值相等。收到利息時(shí)的會(huì )計分錄應按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”賬戶(hù)，按攤銷(xiāo)金額貸記“長(cháng)期投資——債券投資”賬戶(hù)，差額貸記“投資收益”賬戶(hù)。
1.溢價(jià)購入時(shí)的核算。
例：A商業(yè)公司購入B公司債券10 000 000元，期限5年，票面利率12％，每年付息一次，當時(shí)市場(chǎng)利率為10％，因此溢價(jià)760 000元購入。購入時(shí)的會(huì )計分錄如下：
借：長(cháng)期投資——債券投資??? 10 760 000
貸：銀行存款??? 10 760 000
2.債券利息和債券溢價(jià)攤銷(xiāo)的核算。債券溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法有直線(xiàn)攤銷(xiāo)法和實(shí)際利息法兩種。直線(xiàn)攤銷(xiāo)法是攤銷(xiāo)金額按溢價(jià)總金額根據付息年數平均攤銷(xiāo)。如上例溢價(jià)760 000元，每年攤銷(xiāo)額
為152 000元（760 000／5），該債券每年利息按賬面計算為1 200 000元（10 000 000×12％），投資收益應為1 048 000元（1 200 000-152 000）。實(shí)際利息法是指債券的利息按市場(chǎng)利率計算，按賬面利率計算的利息與按市場(chǎng)利率計算的利息的差額即為溢價(jià)的攤銷(xiāo)。如上例按票面利率計算的利息為1 200 000元，按市場(chǎng)利率計算的第一期利率為1 076 000元（10 760 000×10％），差額124 000元（1 200 000-1 076 000）即為第一期溢價(jià)攤銷(xiāo)額，其余各期見(jiàn)下圖表。
債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表
�。▽�(shí)際利息法）??? 單位：元
付息期 | 支付利息 | 實(shí)際利息 | 溢價(jià)攤銷(xiāo) | 賬面價(jià)值 |
1 Z 3 4 5 | 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 | 1 076 000 1 063 600 1 049 960 1 034 956 1 015 484 | 124 000 136 400 150 040 165 044 184 516 | 10 760 000 10 636 000 10 499 600 10 349 560 10184 516 lO000 000 |
注：第二期的實(shí)際利息為10 636 000×1O%=1 063 600元，余類(lèi)推。第五期實(shí)際利息的差額為計算尾差。
現舉例說(shuō)明如下：
�。�1）用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)溢價(jià)。
例：仍用上例資料，企業(yè)收到按票面金額及票面利率計算的利息收入為1 200 000元，其中每年應分攤的溢價(jià)金額為152 000元，債券投資收益為1 048 000元（1 200 000-152 000），會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款??? 1 200 000
貸：長(cháng)期投資——債券投資??? 152 000
投資收益——債券投資收益??? 1 048 000
經(jīng)過(guò)以上分攤，5年后溢價(jià)金額760 000元已全部攤銷(xiāo)完畢，債券的賬面價(jià)值與票面價(jià)值完全一致，各為1 000萬(wàn)元。
�。�2）用實(shí)際利息法攤銷(xiāo)溢價(jià)。
[例]上例企業(yè)第一期的實(shí)際利息為1 076 000元，票面利息為1 200 000元，票面利息與實(shí)際利息的差額為124 000元，因此，應攤銷(xiāo)溢價(jià)124 000元。會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款??? 1 200 000
貸：長(cháng)期投資——債券投資??? 124 000
投資收益——債券投資收益??? 1 076 000
根據前面債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表列示，長(cháng)期投資經(jīng)5年攤銷(xiāo)后最后賬面價(jià)值為10 000 000元。
3.到期收回本金的核算。債券到期時(shí)不論是采用直線(xiàn)法或者實(shí)際利息法，其最后余額均為10 000 000元，收回時(shí)的分錄如下：
借：銀行存款??? 10 000 000
貸：長(cháng)期投資——債券投資??? 10 000 000
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