獨立審計實(shí)務(wù)驗資公告

獨立審計實(shí)務(wù)驗資公告

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規范注冊會(huì )計師執行驗資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執業(yè)務(wù)質(zhì)量，根據《獨立審計基本準則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱(chēng)驗資，是指注冊會(huì )計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。

　　驗資分為設立驗資和變更驗資。設立驗資是指注冊會(huì )計師對被審驗單位申請設立登記的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗。變更驗資是指注冊會(huì )計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進(jìn)行的審驗。

　　第三條 本公告所稱(chēng)被審驗單位，是指在中華人民共和國境內擬設立或已設立的，依法應當進(jìn)行驗資的企業(yè)。

　　第四條 按照國家相關(guān)法規和規定和協(xié)議、合同、章各的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗單位的責任。

　　第五條 按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行實(shí)驗，出具驗資報告，是注冊會(huì )計師的責任。

　　注冊會(huì )計師的責任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗單位的責任。

　　第六條 注冊會(huì )計師執行驗資業(yè)務(wù)，應當恪守獨立、客觀(guān)、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎。

　　第二章 審驗范圍與程序

　　第七條 注冊會(huì )計師應當在了解被審驗單位基本情況，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估驗資風(fēng)險后，確定是否接受委托。如接受委托，會(huì )計師事務(wù)所應當與委托人簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　第八條 注冊會(huì )計師執行驗資業(yè)務(wù)，應當編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。

　　第九條 注冊會(huì )計師應當向被審驗單位獲取注冊資本實(shí)收情況明細表或注冊資本變更情況明細表。

　　對于依法應當建立會(huì )計帳簿但尚未建立的被審驗單位，注冊會(huì )計師應當提請其建立必要的會(huì )計帳簿。

　　第十條 設立驗資的審驗范圍一般應限于與被審驗單位注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。

　　第十一條 變更驗資的審驗范圍一般應限于與被審驗單位注冊資本和實(shí)收資本（股本）增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項。增加注冊資本時(shí)，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì )計處理等。

　　減少注冊資本時(shí)，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔保情況、相關(guān)會(huì )計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。

　　第十二條 對于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債，注冊會(huì )計師應當分別采用下列方法驗證：

　�。ㄒ唬┮载泿懦鲑Y的，應當在檢查被審驗單位開(kāi)戶(hù)銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎上審驗出資者的實(shí)際出資金額。對于股份有限公司向社會(huì )公開(kāi)募集的股本，還應當檢查承銷(xiāo)協(xié)議，募股清單和股票發(fā)行費用清單等。

　�。ǘ�）以房屋、建筑物、機器設備和材料等實(shí)物出資的，應當觀(guān)察、監盤(pán)實(shí)物，驗證其產(chǎn)權歸屬，并按照國家有關(guān)規定在資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定或各出資者商定的基礎上審驗其價(jià)值。

　�。ㄈ�）以知識產(chǎn)權、非專(zhuān)權技術(shù)和土地使用權等無(wú)形資產(chǎn)出資的，應當驗證其產(chǎn)權歸屬，并按照國家有關(guān)規定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的基礎上審驗其價(jià)值。

　�。ㄋ模┮�?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權等轉增實(shí)收資本（股本）及因合并增加實(shí)收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷(xiāo)股份等減少實(shí)收資本（股本）的，應當按照國家有關(guān)規定，在審計的基礎上驗證其價(jià)值。

　　第十三條 對于出資者以實(shí)物、知識產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權等出資的，其價(jià)值應當經(jīng)各出資者認可，并應當依法辦理財產(chǎn)權轉移手續。對于國家規定應當在一定期限內辦理財產(chǎn)權轉移手續，但在驗資時(shí)尚未辦妥的，注冊會(huì )計師應當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規定期限內辦妥財產(chǎn)權轉移手續的承諾函，并在驗資報告的說(shuō)明段中予以反映。

　　第十四條 對于分期出資或變更注冊資本，注冊會(huì )計師在審驗時(shí)應當關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實(shí)收情況。

　　第十五條 注冊會(huì )計師在審驗過(guò)程中利用專(zhuān)家協(xié)助工作時(shí)，應當考慮其專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨立性，并對利用專(zhuān)家工作結果所形成的審驗結論負責。

　　第十六條 注冊會(huì )計師應當對驗資過(guò)程進(jìn)行記錄，形成驗資工作底稿。

　　第三章 驗資報告

　　第十七條 注冊會(huì )計師應當在實(shí)施必要的審驗程序，獲取充分、適當的審驗證據后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審驗證據為依據，形成審驗意見(jiàn)，出具驗資報告。

　　第十八條 驗資了告應當合理地保證已驗證的被審驗單位注冊資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規的規定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應被視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經(jīng)營(yíng)能力等的保證。

　　第十九條 驗資報告應當包括以下要素：

　�。ㄒ唬�標題。標題統一為"驗資報告"。

　�。ǘ�）收件人。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人。驗資報告應當載明收件人全稱(chēng)。

　�。ㄈ�）范圍段。范圍段應當說(shuō)明審驗范圍、出資者及被審驗單位的責任、注冊會(huì )計師的責任、審驗依據和已實(shí)驗的主要審驗程序等。

　�。ㄋ模┮庖�(jiàn)段。意見(jiàn)段應當說(shuō)明注冊會(huì )計師的審驗意見(jiàn)。

　�。ㄎ澹┱f(shuō)明段。說(shuō)明段應當說(shuō)明驗資報告的用途、使用責任及注冊會(huì )計師認為應當說(shuō)明的其他重要事項。

　�。�六）簽章和會(huì )計師事務(wù)所地址。驗資報告應當由注冊會(huì )計師簽名并蓋章，加蓋會(huì )計師事務(wù)所公章，標明會(huì )計師事務(wù)所地址。

　�。ㄆ撸﹫蟾嫒掌�。驗資報告日期是指注冊會(huì )計師完成外勤審驗工作的日期。

　　第二十條 注冊會(huì )計師在發(fā)表審驗意見(jiàn)時(shí)，應當說(shuō)明已驗證的被審驗單位注冊資本的實(shí)收或變更情況。

　　如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會(huì )計師僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗意見(jiàn)。對以前各期注冊資本實(shí)收情況，注冊會(huì )計師應當在驗資報告說(shuō)明段中說(shuō)明時(shí)行審驗的會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)及期驗證情況，并說(shuō)明包括本期在內的累計注冊資本實(shí)收金額。

　　第二十一條 注冊會(huì )計師與被審驗單位在注冊資本的實(shí)收或變更情況的確認方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，應當在驗資報告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。

　　第二十二條 注冊會(huì )計師與被審驗過(guò)程中，遇有下列情形之一時(shí)，應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：

　�。ㄒ唬┍粚忩瀱挝换蚱涑鲑Y者不提供真實(shí)、合法、完整的驗資資料的；

　�。ǘ�）被審驗單位或其出資者對注冊會(huì )計師應當實(shí)施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；

　�。ㄈ�）被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會(huì )計師作不實(shí)證明的。

　　第二十三條 注冊會(huì )計師出具驗資報告時(shí)，應當同時(shí)附送已審驗并經(jīng)被審驗單位簽章的注冊資本實(shí)收情況明細表或注冊資本變更情況明細表以及其他必要的文件。

　　注冊會(huì )計師出具的驗資報告應當徑送委托人，無(wú)需其他單位審定。

　　第二十四條 驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設立登記或變更登記及據以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。委托人、被審驗單位及其他第三者因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

　　第四章 附 則

　　第二十五條 注冊會(huì )計師執行本公告規定以外的其他驗資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。

　　第二十六條 本公告自2001年7月1日起施行。

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