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關(guān)于鐵路物流稅收規劃對策的改進(jìn)
鐵路物流稅收規劃對策改進(jìn)
一、鐵路物流企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的積極意義
近年來(lái),隨著(zhù)鐵道部“主輔分離,輔業(yè)改制”“、專(zhuān)業(yè)化管理,規�；�(jīng)營(yíng)”發(fā)展戰略的實(shí)施,鐵路物流業(yè)迎來(lái)了行業(yè)大發(fā)展的良機,現已成為鐵路多元經(jīng)濟中最具潛力的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)之一。當前,鐵路物流業(yè)整體規模不斷擴大,發(fā)展速度逐步加快,服務(wù)水平明顯提高,對鐵路多元經(jīng)濟的發(fā)展起到了良好的支撐和促進(jìn)作用。但是,物流行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè),其相關(guān)涉稅問(wèn)題也日漸突出,業(yè)內許多企業(yè)對于行業(yè)優(yōu)惠政策執行力不足,涉稅風(fēng)險也進(jìn)一步增加。與此同時(shí),隨著(zhù)最新的企業(yè)所得稅法與增值稅法修正案的出臺,各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃空間發(fā)生了重大的轉變,原來(lái)所適用的某些稅收籌劃策略已不再適用,必須依據新稅法、新制度的變化進(jìn)行必要的調整。另外,與新稅法同時(shí)發(fā)生較大變化的還有企業(yè)會(huì )計準則,新準則大大增加了公允價(jià)值這一計量屬性的運用,其賬務(wù)處理的難度明顯增加,同時(shí)其涉稅風(fēng)險也明顯加大。為此,鐵路物流企業(yè)必須及時(shí)進(jìn)行納稅籌劃策略調整,以應對當前的形勢變革。
二、當前鐵路物流企業(yè)稅收籌劃的策略改進(jìn)
1.理性界定納稅人身份
一般而言,鐵路物流企業(yè)按其行業(yè)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)應屬于服務(wù)類(lèi)企業(yè),按規定應繳納營(yíng)業(yè)稅;但對于一部分從事銷(xiāo)售、運輸服務(wù)于一體的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)行為的鐵路物流企業(yè)而言,其也存在繳納增值稅的可能。按照稅法的相關(guān)規定,從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,兼營(yíng)非應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位,以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,應視為銷(xiāo)售貨物,按規定需繳納增值稅,其界定標準即為年貨物銷(xiāo)售額或應稅勞務(wù)是否超過(guò) 50%。為此,各鐵路物流企業(yè)應以年度營(yíng)業(yè)收入為基數,測算增值額所產(chǎn)生增值稅稅負與銷(xiāo)售額所產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅稅負孰高孰低,尋求納稅平衡點(diǎn),并以此進(jìn)行相應的收入轉移,或采取措施積極調控應稅收入結構。
2.以所得稅籌劃為重點(diǎn)
2008 年 1 月,最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施,新稅法與舊稅法相比在很多方面都進(jìn)行了較大改動(dòng),其中最大的調整莫過(guò)于“兩稅合一”政策的實(shí)施,取消了外資企業(yè)長(cháng)久以來(lái)享有的超國民待遇。除此之外,新稅法從國家宏觀(guān)調控工具這一高度,對國家所鼓勵的相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加了稅收扶持力度,這對于引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展大有裨益,鐵路物流企業(yè)應加以利用。在用足上述優(yōu)惠政策的基礎上,鐵路物流企業(yè)也應加強對現有所得稅籌劃策略的改進(jìn),通過(guò)各種措施降低應納所得,減少所得稅稅負。例如,鐵路物流企業(yè)今后在權屬單位設立類(lèi)型的選擇上,應盡量采取分公司而非子公司的模式;因為根據物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅相關(guān)通知的要求,物流企業(yè)在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的分支機構,凡屬由企業(yè)統一領(lǐng)導、統一經(jīng)營(yíng)、統一核算的,且不設銀行結算賬戶(hù)、不編制財務(wù)報表及賬簿的,并能夠與企業(yè)實(shí)現會(huì )計信息互聯(lián)的,該企業(yè)的所得稅由注冊地統一繳納。由此可見(jiàn),采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負債的產(chǎn)生,因虧損分公司的存在企業(yè)會(huì )獲得一部分資金時(shí)間性?xún)r(jià)值。雖然在納稅總量上并無(wú)影響,但企業(yè)推遲了資金支出時(shí)間。再如,鐵路物流企業(yè)在對外籌資方式的選擇上也應充分考慮納稅籌劃的影響,發(fā)行債券方式較之銀行借貸方式的稅負較輕,而融資租賃方式也是一個(gè)不錯的選擇。例如,鐵路物流企業(yè)可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負同時(shí)減少這一條件,在其內部多運作一些融資租賃業(yè)務(wù),以降低企業(yè)的整體稅負。就承租方而言,已租入資產(chǎn)所計提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時(shí)加以扣除;而就出租方來(lái)說(shuō),融資租賃所產(chǎn)生的租金收入按其5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,其比同等金額下的增值稅稅率為低,減輕了企業(yè)的流轉稅稅負。
3.從會(huì )計核算角度避稅
從理論上說(shuō),諸多稅收優(yōu)惠政策的出臺雖然為企業(yè)提供了可予以合理避稅的平臺,但企業(yè)實(shí)際從中得利卻較少,稅法對于這些優(yōu)惠政策的享受限制通常較嚴,賬務(wù)處理的規范性、合理性便是很重要的一個(gè)方面。例如,目前大多數鐵路物流企業(yè)常提供多元化的物流運輸服務(wù),其提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入和裝卸收入按 3%的營(yíng)業(yè)稅率計征,提供倉儲、過(guò)磅、計量等經(jīng)營(yíng)服務(wù)的則按 5%的營(yíng)業(yè)稅率計征;但若兩者未在賬務(wù)上實(shí)現合理區分時(shí),則視同 5%的營(yíng)業(yè)稅率計征。由此可見(jiàn),鐵路物流企業(yè)應據此要求對這兩種稅率不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別歸類(lèi)設賬,嚴格遵守稅法所規定的分別核算要求,以此充分降低營(yíng)業(yè)稅稅負。再如,為積極享受現行稅法所規定的研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策,鐵路物流企業(yè)應對研發(fā)費用的會(huì )計核算嚴格執行專(zhuān)賬管理,如實(shí)填寫(xiě)年度可加計扣除的各項研發(fā)費用的實(shí)際發(fā)生額,并針對不同研發(fā)項目合理歸集、分配其研發(fā)費用,以規避涉稅風(fēng)險。實(shí)質(zhì)上,現行稅法中還有許多類(lèi)似于上述規定的限制性條款,鐵路物流企業(yè)應加以一一辨別,如固定資產(chǎn)取得時(shí)可予以抵扣進(jìn)項稅額的享受條件,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、綠色節能行業(yè)減免稅的優(yōu)惠條件等,其一般都涉及會(huì )計核算規范性、合理性的要求,對此鐵路物流企業(yè)應加以特別關(guān)注。
4.積極關(guān)注房產(chǎn)稅籌劃
當前,在土地、房地產(chǎn)價(jià)格飛漲的今天,鐵路物流企業(yè)應將房產(chǎn)稅稅收籌劃視為一項重要的工作內容,轉變思路,合理避稅。例如,鐵路物流企業(yè)以房產(chǎn)投資與他人合作經(jīng)營(yíng)時(shí),若所簽訂的合同為聯(lián)營(yíng)性質(zhì),則按照房產(chǎn)稅對以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)的規定,投資者參與分紅、共擔風(fēng)險的,以房產(chǎn)余值為其計稅依據,其房產(chǎn)稅適用利率為 1.2%;若所簽訂的合同為租賃性質(zhì),或雖簽訂聯(lián)營(yíng)合同卻未實(shí)際承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的,按相關(guān)規定由出租方按租金收入的 12%繳納房產(chǎn)稅,同時(shí)還應按照 5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。一反一覆,企業(yè)應對此有所選擇。
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