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福利費稅前扣除標準
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這一規定改變了之前福利費按照可在稅前扣除的工資總額的14%計算扣除的規定，將預提扣除改為了據實(shí)扣除。但由于職工福利費的扣除范圍較廣，據實(shí)扣除也存在不規范的問(wèn)題。那么，如何規范地在稅前扣除職工福利費?結合現行政策，筆者建議如下：
全面掌握職工福利費財稅核算范圍
職工福利費是指企業(yè)通過(guò)舉辦集體福利設施、設立各種補貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。
職工福利包括集體福利和個(gè)人福利兩部分，以集體福利為主。
集體福利有兩個(gè)顯著(zhù)特點(diǎn)：
一是免費或優(yōu)待(包括低廉收費)，帶有補貼性。
二是以消費的形式滿(mǎn)足廣大職工的共同需要，每個(gè)職工都有平等的使用權利，如職工宿舍、浴室、食堂等設施。
個(gè)人福利主要是為個(gè)別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補助等。
財務(wù)方面規定，財政部《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》(財企[2008]34號)明確：
(1)補充養老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個(gè)人繳費共同組成。
(2)補充養老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以?xún)鹊牟糠�，從成�?費用)中列支。超出規定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費全部由個(gè)人負擔。
(3)對于建立補充養老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規定辦理內退而未納入補充養老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規定向其支付的養老費用，從管理費用中列支。
稅收方面規定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國稅函[2009]3號)規定企業(yè)職工福利費主要包括：
(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
(2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開(kāi)支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動(dòng)保護費，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助，職工的學(xué)習費，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助)等。
國稅函[2009]3號文件所規定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說(shuō)“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過(guò)節費”、節假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊
稅收上對職工福利費的核算有嚴格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。
國稅函[2009]3號文件明確規定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費項下設“管理費用—職工福利費”科目，這類(lèi)企業(yè)應及時(shí)調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬—職工福利費”科目。
對此，建議企業(yè)通過(guò)“應付職工薪酬—職工福利費”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。企業(yè)也可以采取平時(shí)預提、年終結算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。需要注意的是，稅收上認可的“職工福利費余額”與會(huì )計上“職工福利費余額”并不一致，此外，現行《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實(shí)際發(fā)生的職工福利費，當年實(shí)際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。
職工福利費支出必須有合法憑據：關(guān)于職工福利費的稅前扣除問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據《企業(yè)所得稅法》規定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋?zhuān)毠じ＠M屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買(mǎi)屬于職工福利費列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用應取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關(guān)稅款。
當前企業(yè)列支的職工福利費的“合理性”證據不足主要表現在：
一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒(méi)有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規定;
二是自制支付憑證手續不齊全，收款人未簽字確認或由他人代簽字;
三是金額較大的支出無(wú)董事會(huì )決議;
四是有關(guān)補貼項目無(wú)發(fā)放依據。
核算職工福利費的支出要準確
企業(yè)不按照開(kāi)支范圍核算現象較為普遍，
一是把應在職工福利費中列支的費用在其它會(huì )計科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用支出直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專(zhuān)用車(chē)輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。
二是把不屬于職工福利費開(kāi)支范圍的費用作為職工福利費列支，最典型的是不少企業(yè)把應該作為業(yè)務(wù)招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂(lè )活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費用等支出作為企業(yè)內部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，以為這樣只要職工福利費不超過(guò)工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。
三是把應由職工個(gè)人承擔的費用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì )保險金個(gè)人承擔的部分、企業(yè)領(lǐng)導個(gè)人消費的費用等作為職工福利費列支。
企業(yè)職工福利費稅前扣除是否規范，是否到位，應重點(diǎn)把握以下六個(gè)方面：
一是是否單獨設置賬冊核算;
二是支出是否符合開(kāi)支范圍;
三是是否在工資總額的14%限額內扣除;
四是有沒(méi)有首先沖減以前年度結余的應付職工福利費，結余金額是否改變用途;
五是計算稅前扣除限額的工資總額是否合理;
六是列支的職工福利費是否是合理的、真實(shí)的，入賬的憑證是否合法。
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