客戶(hù)獎勵積分會(huì )計處理淺析及贈送購物券的賬務(wù)處理

客戶(hù)獎勵積分會(huì )計處理淺析及贈送購物券的賬務(wù)處理

獎勵積分，是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)按銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的金額授予客戶(hù)一定的積分，以鼓勵客戶(hù)進(jìn)一步在本企業(yè)消費;客戶(hù)在積滿(mǎn)一定分值后可以以積分兌換企業(yè)或者第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)授予客戶(hù)獎勵積分目的是留住客戶(hù)，保持市場(chǎng)份額，以維持利潤，取得企業(yè)增長(cháng)，贏(yíng)得市場(chǎng)競爭。獎勵積分是營(yíng)銷(xiāo)方式的一種，屬于企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。對于獎勵積分的會(huì )計處理，目前在我國企業(yè)里還不規范，還沒(méi)有形成統一的賬務(wù)處理程序，會(huì )計界對此的研究也很欠缺�，F行實(shí)務(wù)中，大部分實(shí)行獎勵積分的企業(yè)在授予客戶(hù)獎勵積分時(shí)，不做賬務(wù)處理;在客戶(hù)兌換獎勵積分時(shí)把兌換商品或服務(wù)的成本作為費用處理，在會(huì )計報告中也未對此部分內容作出特別披露。

一、客戶(hù)獎勵積分的會(huì )計處理方法確認

根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號收入》規定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。對于企業(yè)授予客戶(hù)的獎勵積分，根據現行會(huì )計準則的規定，企業(yè)對該交易事項分為以下情況進(jìn)行處理：

情況一：在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應當將銷(xiāo)售商品取得的貨款或應收賬款在本次商品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應收賬款扣除獎勵積分公允價(jià)值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價(jià)值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價(jià)值為單獨銷(xiāo)售可取的金額。如果獎勵積分的公允價(jià)值不能夠直接觀(guān)察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵物品或服務(wù)的公允價(jià)值或利用其他估計技術(shù)估計獎勵積分的公允價(jià)值。

情況二：獲得獎勵積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎勵積分時(shí)，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。獲得獎勵積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價(jià)，授予企業(yè)應在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價(jià)時(shí)，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對價(jià)，應在履行獎勵義務(wù)時(shí)按分配至獎勵積分的對價(jià)確認收入。企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過(guò)已收和應收對價(jià)時(shí)，應按《企業(yè)會(huì )計準則第13號或有事項》有關(guān)虧損合同的規定處理。

上述針對獎勵積分的會(huì )計處理方法，一方面充分體現了收入和費用這兩個(gè)會(huì )計要素的概念。即企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，預期會(huì )導致流入企業(yè)的經(jīng)濟利益增加和貨幣性資產(chǎn)增加;當客戶(hù)兌換獎勵積分時(shí)，與獎勵積分相關(guān)的遞延收益滿(mǎn)足了收入的確認條件，導致企業(yè)收入增加，引起企業(yè)當期經(jīng)濟流入增加，同時(shí)授予企業(yè)歸集和結轉獎勵積分對應商品或服務(wù)成本，引起企業(yè)當期銷(xiāo)售成本的增加。另一方面，這種會(huì )計處理方法可以全面揭示企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所涉及的有關(guān)收入的時(shí)間區域，符合權責發(fā)生制原則，全面、系統的反映了企業(yè)的會(huì )計信息。但是這種會(huì )計處理方法并不符合謹慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，因為客戶(hù)兌換獎勵積分從會(huì )計實(shí)務(wù)上來(lái)看，會(huì )引起授予企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，如果在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)當期，將銷(xiāo)售取得的貨款或應收賬款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，確認為當期的收入和遞延收益，符合謹慎性原則的要求;在客戶(hù)兌換獎勵積分時(shí)，將以前確認的遞延收益確認為當期收入，同時(shí)結轉與獎勵積分對應商品或勞務(wù)的成本，這也體現了謹慎性原則的要求，也易使人理解;但當獎勵積分到期，客戶(hù)沒(méi)有兌換時(shí)，會(huì )導致收入與費用不配比，不符合謹慎性原則和配比原則。

二、客戶(hù)獎勵積分作為或有事項的會(huì )計處理

目前，國外對授予客戶(hù)的獎勵積分的會(huì )計處理主要采用兩種方法增量成本法和收入遞延法。增量成本法的會(huì )計處理為：當企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，把收到的貨款或應收的貨款全額確認為收入，同時(shí)確認與之相關(guān)的成本。當顧客所累積的積分足以?xún)稉Q獎勵時(shí)，根據兌換百分比來(lái)估算出由于提供該獎勵所引起的企業(yè)增量成本，并把該增量成本確認為預計負債。收入遞延法會(huì )計處理為：當企業(yè)與顧客進(jìn)行某項交易時(shí)，企業(yè)應把所收到的顧客付款看做是兩部分組成，一部分是由該交易所引起的收入，另一部分是提供獎勵積分所引起的收入;當這項交易完成時(shí)，企業(yè)僅確認前一部分收入，而把另一部分收入予以遞延，直到顧客兌換獎勵積分時(shí)，企業(yè)才確認被遞延的收入�？梢�(jiàn)，我國會(huì )計準則中采用的是遞延收入法。目前，我國企業(yè)的獎勵積分計劃開(kāi)展的非常迅速，涉及行業(yè)越來(lái)越廣泛，但對由此引起的收入與費用的會(huì )計確認、計量、記錄與報告并未給予足夠的重視，并且未進(jìn)入深入、細致的研究。我國目前采用的遞延收入法也有著(zhù)諸多缺陷：一是可能導致一些企業(yè)的收入和利潤被扭曲，造成會(huì )計報表有關(guān)項目的比例關(guān)系和財務(wù)比率之間缺乏可比性，從而容易使會(huì )計信息使用者產(chǎn)生誤解;二是把收入分為兩部分，造成企業(yè)所得稅的延遲支付，為企業(yè)操縱利潤提供了空間，直接損害了國家利益;三是不符合謹慎性原則和配比原則等會(huì )計核算的一般原則，容易造成會(huì )計人員及會(huì )計信息使用者對會(huì )計原則理解的混亂。

基于上述負面影響和獎勵積分的實(shí)質(zhì)，筆者認為應將獎勵積分計劃作為或有事項處理。其理由是獎勵積分同時(shí)具備或有事項的四個(gè)特征：獎勵積分是由過(guò)去的交易或事項形成的;獎勵積分的結果具有不確定性;獎勵積分是否兌換這種結果只能由未來(lái)不確定的兌換或不兌換加以證實(shí);影響獎勵積分結果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。其具體會(huì )計處理方法，可分階段做如下設計：

(一)贈送獎勵積分時(shí)的會(huì )計處理方法。在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)確認收入時(shí)，由于獎勵積分的存在引起未來(lái)經(jīng)濟利益的流出，如果這種獎勵積分引起的經(jīng)濟利益流出同時(shí)符合或有事項確認的三個(gè)條件時(shí)，應將獎勵積分引起的銷(xiāo)售成本增加額予以確認：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù);該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。其會(huì )計處理為：根據以前期間客戶(hù)執行獎勵積分計劃的概率、銷(xiāo)售數量的大小、可能產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本的增加額，預計本期消費獎勵積分計劃可能產(chǎn)生企業(yè)未來(lái)銷(xiāo)售成本的增加額，對于可以合理確認的部分，確認為預計負債。即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等會(huì )計科目，貸記“預計負債獎勵積分”等科目，并在報表中進(jìn)行相應披露;如果獎勵積分涉及的成本增加額不能同時(shí)符合或有事項確認的三個(gè)條件，則不應將獎勵積分確認為當期負債，只需在會(huì )計報表附注中進(jìn)行相應披露。

(二)客戶(hù)兌換獎勵積分時(shí)會(huì )計處理方法。以后期間客戶(hù)按照獎勵積分計劃的規定進(jìn)行獎勵積分兌換時(shí)，作沖銷(xiāo)預計負債的賬務(wù)處理，即根據客戶(hù)兌換獎勵積分的金額，借記“預計負債獎勵積分”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)結轉相應的成本，并在會(huì )計報表中進(jìn)行披露。

從上述會(huì )計處理中可以看出，將獎勵積分計劃作為或有事項處理，一方面符合業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，體現了實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則的要求;另一方面縮小了企業(yè)利用獎勵積分操縱利潤的空間，使得企業(yè)會(huì )計報表反映的信息更加符合實(shí)際情況、更加完整，同時(shí)有利于會(huì )計報表使用者對于企業(yè)的未來(lái)期間不會(huì )帶來(lái)收入的營(yíng)業(yè)成本有一個(gè)初步印象，有助于會(huì )計報表使用者理解和使用會(huì )計信息，提高會(huì )計信息質(zhì)量。

企業(yè)“授予客戶(hù)獎勵積分”有關(guān)“收入”的賬務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

顧客每次購物20元以上可以積一分(顧客辦有企業(yè)積分卡，結賬前出示或報一下手機號就可積分)，顧客持積分可以?xún)稉Q不同的商品或購物卡(需要花不同的積分做為對價(jià))。

設定的方案或選定的商品原則上是積分一分值2毛錢(qián)。顧客兌換的商品同樣過(guò)機做銷(xiāo)售處理。

現行企業(yè)的賬務(wù)處理是顧客購物積分時(shí)對“積分”沒(méi)有賬務(wù)處理，只對正常的商品的標價(jià)作收入處理，獎勵積分的公允價(jià)價(jià)值沒(méi)有確認為遞延收益。

顧客現金購物1170元，顧客積分58.5分(按方案大致值11.7元)

借 現金 1170

貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應交稅費--應交增值稅--銷(xiāo)項稅額 170

顧客累計積分到一定程度,自愿選擇何時(shí)兌換.假如顧客幾個(gè)月累計到N分,他來(lái)兌換其中的50分,兌換5盒蒙牛250ml純奶(假設顧客不知黃曲霉素的事)，正常售價(jià)是21元。

借：銷(xiāo)售費用--促銷(xiāo)費10.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8.97

應交稅費--應交增值稅--銷(xiāo)項稅額1.53

近讀資料發(fā)現：

(1)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應當將銷(xiāo)售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入

與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價(jià)值的部分確認為收入、

獎勵積分的公允價(jià)值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價(jià)值為單獨銷(xiāo)售可取得的金額。

顧客購物1170元時(shí)，顧客可積分58.5分，按方案值11.7元(綜合方案，商品售價(jià)的尾數、積分的尾數、顧客積分的比率和意愿兌換的比例，)

借：現金 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11518.3

遞延收益 11.7

應交稅費--應交增值稅---銷(xiāo)項稅額 170

(2)獲得獎勵積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎勵積分時(shí)，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，

確認收入的金額=遞延收益×(被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數)

假如幾個(gè)月后，顧客累計了N分，他花其中的50分兌換了5盒250ml的蒙牛純牛奶。

借 遞延收益10.5

貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8.97

應交稅費--應交增值稅--銷(xiāo)項稅額1.53

兩者的影響：

(1)稅收：對增值稅無(wú)影響.對企業(yè)所得稅無(wú)影響。

(2)利潤：總期間無(wú)影響

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