稅收會(huì )計分錄處理

稅收會(huì )計分錄處理大全

一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì )計處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂(lè )、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項目的業(yè)務(wù)，以及以開(kāi)采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項目的業(yè)務(wù)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。

企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì )計處理是單獨核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì )計處理。不能單獨核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì )計處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì )計處理。

企業(yè)以預收帳款、分期收款方式銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉讓土地使用權、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預收工程費，應按《財務(wù)會(huì )計制度》和稅法規定確定收入的實(shí)現，并按規定及時(shí)計繳稅款。

(一)取得(或確認實(shí)現)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計算應交稅金及附加時(shí)，編制會(huì )計分錄

(二)繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì )計分錄

(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節的稅務(wù)會(huì )計處理

(四)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì )計處理

(一)取得(或確認實(shí)現)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計算應交稅金及附加時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應交稅金--應交營(yíng)業(yè)稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業(yè)建設基金

(二)繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交營(yíng)業(yè)稅

--應交資源稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

借：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業(yè)建設基金

貸：銀行存款

(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節的稅務(wù)會(huì )計處理：

1.收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：材料采購

貸：應交稅金--應交資源稅

2.自產(chǎn)自用應征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目

貸：應交稅金--應交資源稅

3.取得銷(xiāo)售應征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加

貸：應交稅金--應交資源稅

4.繳納稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交資源稅

貸：銀行存款

(四)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì )計處理

稅法規定，對主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開(kāi)發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入和收到房地產(chǎn)的預收帳款時(shí)，按規定預征土地增值稅，項目完全開(kāi)發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。

1.發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和收到預收帳款時(shí)，按預征率計算出應繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應交稅金--應交土地增值稅

預繳稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交土地增值稅

貸：銀行存款

2.項目竣工結算，按土地增值稅的規定計算出實(shí)際應繳納的土地增值稅時(shí)，對比已預提的土地增值稅，并進(jìn)行調整。

(1)預提數大于實(shí)際數時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(紅字，差額)

貸：應交稅金--應交土地增值稅(紅字，差額)

反之，編制會(huì )計分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(藍字，差額)

貸：應交稅金--應交土地增值稅(藍字，差額)

調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據。

(2)繳納稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交土地增值稅

貸：銀行存款

(3)稅務(wù)機關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：銀行存款

貸：應交稅金--應交土地增值稅

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì )計處理

(一)企業(yè)轉讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費用，以及計算提取的營(yíng)業(yè)稅等稅費記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。

1.取得其他業(yè)務(wù)收入計算應交稅金及附加時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應交稅金--應交營(yíng)業(yè)稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

2.繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交營(yíng)業(yè)稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

借：其他應交款--應交教育費附加

貸：銀行存款

(二)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì )計處理

除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應繳納的營(yíng)業(yè)稅等稅費。

1.取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅金--應交營(yíng)業(yè)稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

2.繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交營(yíng)業(yè)稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建設稅

借：其他應交款--應交教育費附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì )計處理

(一)根據《企業(yè)所得稅暫行條例》的規定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì )計處理如下

(二)企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會(huì )計處理

(三)上述會(huì )計處理完成后，將"所得稅"借方余額結轉"本年利潤"時(shí)，編制會(huì )計分錄

(四)所得稅減免的會(huì )計處理

(五)對以前年度損益調整事項的會(huì )計處理

(六)企業(yè)清算的所得稅的會(huì )計處理

(七)采用"應付稅款法"進(jìn)行納稅調整的會(huì )計處理

(八)采用"納稅影響會(huì )計法"進(jìn)行納稅調整的會(huì )計處理

(一)根據《企業(yè)所得稅暫行條例》的規定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì )計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2.年終按自報應納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

3.根據稅法規定，鄉鎮企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會(huì )性支出。計提"補助社會(huì )性支出"時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：其他應交款--補助社會(huì )性支出

非鄉鎮企業(yè)不需要作該項會(huì )計處理。

4.繳納年終匯算清應繳稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5.年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì )計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

(二)企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會(huì )計處理。

按照稅法規定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其會(huì )計處理如下：

1.根據企業(yè)所得稅有關(guān)政策規定，在確認投資收益或應分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤應補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會(huì )計處理完成后，將"所得稅"借方余額結轉"本年利潤"時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

"所得稅"科目年終無(wú)余額。

(四)所得稅減免的會(huì )計處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務(wù)會(huì )計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規定的程序審批后才可以享受減免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì )計處理編制會(huì )計分錄，接到稅務(wù)機關(guān)減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：銀行存款

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉入資本公積：

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對以前年度損益調整事項的會(huì )計處理：

如果上年度年終結帳后，于本年度發(fā)現上年度所得稅計算有誤，應通過(guò)損益科目"以前年度損益調整"進(jìn)行會(huì )計處理。

"以前年度損益調整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發(fā)現的，不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1. 企業(yè)發(fā)現上年度多計多提費用、少計收

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