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旅游業(yè)會(huì )計核算
旅游企業(yè)財務(wù)核算相對于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言比較簡(jiǎn)單，主要表現是與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等類(lèi)型的企業(yè)相比，旅游企業(yè)的收入、成本的確認和計量較為簡(jiǎn)單。但是，旅游企業(yè)財務(wù)核算有其獨特的特點(diǎn)。下面就旅游企業(yè)財務(wù)核算主要會(huì )計科目的使用、收入成本的確認與計量等方面，對旅游企業(yè)的核算要點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要歸納。
一、主要會(huì )計科目
由于旅游企業(yè)本身是組織團隊旅游，游客到旅行社報名參加旅游，旅行社收取旅游款，構成企業(yè)的銷(xiāo)售收入。同時(shí)組織客人到目的地旅游，組團需要付出的當地旅行社接待費以及租車(chē)費、機票費、住宿費、餐費、保險費、門(mén)票費等構成了旅行團隊的成本。由于行業(yè)特點(diǎn)，注定了旅游企業(yè)基本上不存在存貨核算的問(wèn)題。因此，在財務(wù)核算方面，涉及資金收付的會(huì )計科目成為旅游業(yè)會(huì )計最常用的科目。
1、應收帳款
除了在營(yíng)業(yè)廳接收散客組團出游之外，旅行社一般情況下需要開(kāi)拓一些大型企業(yè)客戶(hù)，這些客戶(hù)為了給員工提供較好的福利政策，以體現企業(yè)的凝聚力，一般都會(huì )定期組織員工外出考察旅游。門(mén)市接收散客組團，一般情況下不存在應收款項的問(wèn)題。但是對于企業(yè)客戶(hù)多屬于固定客戶(hù)。因此大多數旅行社會(huì )先組織員工出游之后才收款，因此形成企業(yè)的應收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團款及本期應收未收團款。當月收到前期應收款時(shí)：dr：現金(銀行存款) cr：應收帳款;在月末結轉收入時(shí)，對尚未收到的旅游團款：dr：應收帳款 cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;
2、預付帳款
預付帳款核算主要是在旅游企業(yè)支付當期組團出游的旅游費用。支付前期出游團隊的旅游費用時(shí)候，使用“應付帳款”科目，不在本科目核算。支付旅游款時(shí)：dr：預付帳款 cr：現金(銀行存款);月末結轉成本時(shí)：dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 cr：預付帳款;
3、應付帳款
該科目核算本企業(yè)支付前期及當期應付而未付的旅游團款。支付前期旅游團費時(shí)：dr：應付帳款 cr：現金(銀行存款)，月末結轉成本時(shí)候：dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 cr：應付帳款;
4、預收帳款
該科目核算本期收到的旅游團款。收到前期旅游團款在應收帳款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游團款時(shí)：dr：現金(銀行存款) cr：預收帳款;月末結轉收入時(shí)：dr：預收帳款 cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
二、收入、成本的確認和計量
一般情況下，旅游企業(yè)會(huì )計的收入是根據與客戶(hù)簽訂的旅游合同來(lái)確定的，成本的確認也是則是根據旅游實(shí)際發(fā)生的費用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來(lái)確定。旅游過(guò)程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實(shí)際情況，按照銷(xiāo)售折扣來(lái)處理。
值得注意的是，在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化財務(wù)核算的工作量，旅游企業(yè)一般在期末確認銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)售成本。以下是企業(yè)核算的一般步驟：
1、收到當期旅游團款時(shí)：
dr：現金(銀行存款)
cr：預收帳款
2、收到前期旅游團款時(shí)：
dr：現金(銀行存款)
cr：應收帳款
3、支付當期旅游團款時(shí)：
dr：預付帳款
cr：現金(銀行存款)
4、支付前期旅游團款時(shí)：
dr：應付帳款
cr：現金(銀行存款)
5、期末結轉收入
dr：預收帳款 (收當期旅游團款金額)
dr：應收帳款 (當期合同金額-收當期旅游團款金額)
cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (當期旅游合同金額)
6、期末結轉成本
dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (當期旅游合同應支付團款及當期出團實(shí)際費用)
cr：預付帳款 (支付當期旅游團款金額)
cr：應付帳款 (當期旅游合同應支付團款及當期出團實(shí)際費用-支付當期旅游團款金額)
三、注意點(diǎn)：
1、在具體運用應收帳款、預付帳款、應付帳款及預收帳款科目時(shí)，需要設置二級科目進(jìn)行明細核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶(hù)非常多，而且很多客戶(hù)在一個(gè)會(huì )計年度可能只有一次業(yè)務(wù)發(fā)生。因此，在當前大部分企業(yè)均已經(jīng)實(shí)行電算化的情況下，如果在財務(wù)軟件中各科目下分別設置二級科目，則隨著(zhù)時(shí)間的推移，二級科目將不可勝數。因此建議相關(guān)企業(yè)設置手工明細帳進(jìn)行輔助核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨特的較為繁瑣的工作。
2、稅務(wù)問(wèn)題：旅游企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，涉及的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、教育費附加、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等。其中營(yíng)業(yè)稅的處理方法按照銷(xiāo)售收入扣除銷(xiāo)售成本后的毛利額乘以適用稅率確認，在財務(wù)處理時(shí)要引起注意。其余稅種的核算與其他行業(yè)相同
建賬
一、首先，建賬必須按照《中華人民共和國會(huì )計法》和國家統一會(huì )計制度的規定設置會(huì )計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。
二、 設置總賬
1、總賬是根據一級會(huì )計科目(亦稱(chēng)總賬科目)開(kāi)設的賬簿，用來(lái)分類(lèi)登記企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負債、所有者權益、費用、收入和利潤等總括的核算資料。
2、總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應采用訂本式賬簿。
三、設置明細賬
1、明細賬通常根據總賬科目所屬的明細科目設置，用來(lái)分類(lèi)登記某一類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細核算資料。
2、明細賬的格式主要有三欄式、數量金額式和多欄式，企業(yè)應根據財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細賬的格式。
3、明細賬的外表形式一般采用活頁(yè)式。明細賬采用活頁(yè)式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁(yè)的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁(yè)賬的賬頁(yè)容易散失和被隨意抽換。因此，使用時(shí)應順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。
四、設置日記賬
1、日記賬又稱(chēng)序時(shí)賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。根據財政部《會(huì )計基礎工作規范》的規定，各單位應設置現金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監督現金和銀行存款的收入、付出和結存情況。
2、現金日記賬和銀行存款日記賬
(1)現金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁(yè)一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄。
(2)賬簿的外表形式必須采用訂本式�，F金和銀行存款是企業(yè)流動(dòng)性最強的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《會(huì )計基礎工作規范》第五十七條規定：“現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì )計基本實(shí)務(wù)
食服務(wù)企業(yè)會(huì )計基本實(shí)務(wù)(一)概述
(一)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì )計的概念 旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì )計是企業(yè)會(huì )計的一個(gè)分支，是企業(yè)管理的重要組成部分。它以貨幣為計量單位，采用專(zhuān)門(mén)方法，收集處理經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調節和指導，是謀求優(yōu)化經(jīng)濟效益的一種管理活動(dòng)。
(二)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì )計的核算范圍
1)從產(chǎn)業(yè)結構方面看，旅游、飲食服務(wù)都屬于第三產(chǎn)業(yè)，具體包括旅游業(yè)、飲食業(yè)和服務(wù)業(yè)。
A.旅游業(yè)是國民經(jīng)濟的一個(gè)重要部門(mén)。它憑借旅游資源，以旅游設施為條件，為人們的旅游游覽服務(wù)，是一個(gè)資金周轉快，換匯成本低的行業(yè)。
B.飲食業(yè)是利用一定的設施，通過(guò)職工的烹飪技術(shù)，將主、副原材料加工為菜肴或食品，同時(shí)提供消費設施、場(chǎng)所和服務(wù)，滿(mǎn)足消費者的需要，直接為消費者服務(wù)。
C.服務(wù)業(yè)是利用企業(yè)的場(chǎng)所和設施，如職工提供的服務(wù)和具有特殊技術(shù)的勞動(dòng)，達到滿(mǎn)足消費者住宿、衛生美容、精神文化生活及衣著(zhù)等方面的需要，直接為消費者服務(wù)。
(2)從會(huì )計核算方面看， 《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì )計制度》規定，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)包括旅行社、飯店(賓館、酒店)、渡假村、游樂(lè )場(chǎng)、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、咨詢(xún)等各類(lèi)服務(wù)企業(yè)。不在《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì )計制度》中核算的服務(wù)企業(yè)有旅游車(chē)船公司、旅游商貿公司等。
(三)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì )計的特點(diǎn)
企業(yè)會(huì )計的特點(diǎn)是由會(huì )計對象決定的，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征決定其會(huì )計核算的特點(diǎn)。由于旅游、飲食服務(wù)企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，從總的來(lái)講，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)表現為以服務(wù)為中心，輔之以生產(chǎn)和商品流通，直接為消費者服務(wù)。與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，在會(huì )計核算上表現為以下特點(diǎn)：
1.核算方法不同
旅游企業(yè)和飲食企業(yè)都執行生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能，在會(huì )計核算上就必須分不同業(yè)務(wù)結合工業(yè)企業(yè)、流通企業(yè)的會(huì )計核算方法進(jìn)行核算。例如：旅游活動(dòng)，它是一種新型高級的綜合消費。相應的，旅游企業(yè)則是一種新興的綜合性的社會(huì )服務(wù)企業(yè)。為了滿(mǎn)足旅游者食、住、行、游、買(mǎi)多方面的消費，旅游業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及旅行社、旅游飯店、旅游商場(chǎng)、旅游娛樂(lè )場(chǎng)，以及各種旅游服務(wù)企業(yè)，也涉及到民航、鐵路、文物、園藝、工藝美術(shù)等部門(mén)和行業(yè)。因此，許多旅游企業(yè)兼有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)職能。
飲食業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，同樣執行生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能，即：一方面從事菜肴和食品的烹制;一方面將烹制品直接供應消費者。在供應過(guò)程中，為消費者提供消費場(chǎng)所、用具和服務(wù)活動(dòng)。此外，飲食制品的質(zhì)量標準和技藝要求復雜，在會(huì )計核算上也很難像工業(yè)企業(yè)那樣，按產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計算，一般只能核算經(jīng)營(yíng)單位或經(jīng)營(yíng)種類(lèi)耗用原材料的總成本，以及營(yíng)業(yè)收入和各項費用支出。
2.收入和費用分布結構不同
以服務(wù)業(yè)為例，服務(wù)業(yè)通常由專(zhuān)門(mén)從業(yè)人員提供帶有技藝性的勞動(dòng)，以及運用與之相適應的設備和工具作為主要服務(wù)內容。在會(huì )計核算上，需反映按規定收費標準所得的營(yíng)業(yè)收入，服務(wù)過(guò)程中開(kāi)支的各項費用和加工過(guò)程中耗用的原材料成本。
3.自制商品與外購商品分別核算
為了分別掌握自制商品和外購商品的經(jīng)營(yíng)成果，加強對自制產(chǎn)品的核算與管理，經(jīng)營(yíng)外購商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的企業(yè)，還要對自制商品和外購商品分開(kāi)進(jìn)行核算。
4.涉外性
主要指旅游企業(yè)和大飯店。例如旅游企業(yè)的接待工作，主要有三種類(lèi)型：一是組織國內旅游者在國內進(jìn)行旅游活動(dòng);二是組織國內旅游者出國進(jìn)行游覽活動(dòng);三是接待國外旅游者到國內進(jìn)行游覽活動(dòng)。后兩種類(lèi)型的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都是涉外性質(zhì)業(yè)務(wù)。因此，在會(huì )計核算中，具有關(guān)于按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法辦理外匯存入、轉出
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