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新準則下商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費用的會(huì )計處理
商業(yè)企業(yè)在進(jìn)貨時(shí)，除了考慮到商品的價(jià)格，還需要考慮到運輸費用。那么商業(yè)企業(yè)在進(jìn)貨運費方面應該如何核算呢?以下是小編整理的新準則下商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費用的會(huì )計處理，歡迎閱讀。
新準則下商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費用的會(huì )計處理
新的企業(yè)會(huì )計準則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，一改以往將商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用直接計入當期損益的做法，而規定將進(jìn)貨費用計入商品成本。本文介紹商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費用計人成本費用的制度沿革、執行新準則的企業(yè)進(jìn)貨費用計入商品成本可選擇的方法，以及相應的會(huì )計處理。本文中的“稅”，除另有說(shuō)明外，均專(zhuān)指企業(yè)所得稅。
商品流通企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)商業(yè)企業(yè))在采購商品過(guò)程中發(fā)生的各項稅費，統稱(chēng)為進(jìn)貨費用。進(jìn)貨費用包括商品采購時(shí)發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費，運輸中的倉儲費、運輸途中的合理?yè)p耗，商品入庫前挑整理費用，以及應計入商品采購成本的各項稅金等。應計入采購成本的各項稅金，包括購買(mǎi)商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn) 項稅額等。
一、進(jìn)貨費用的會(huì )計和稅收處理規范的變更
(一)會(huì )計制度規定的變更。新的企業(yè)會(huì )計準則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則)以前的會(huì )計制度都規定：商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費用，應作為期間費用計入發(fā)生當期的損益(經(jīng)營(yíng)費用、營(yíng)業(yè)費用)。新的《企業(yè)會(huì )計準則第1號存貨》規定：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，存貨的采購成本，則包括存貨的買(mǎi)價(jià)和進(jìn)貨費用；1號準則的《應用指南》更明確規定：
(1)商業(yè)企業(yè)采購過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據商品存銷(xiāo)情況進(jìn)行分攤；
(2)對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進(jìn)貨費用，計人期末存貨成本；
(3)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計人當期損益。
(二)稅法規定的變更。國家稅務(wù)總局印發(fā)的(企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)(國稅發(fā)[2000] 84號)規定：商業(yè)企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過(guò)程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理?yè)p耗、入庫前的桃選整理費等購貨費用，可直接計入銷(xiāo)售費用。但新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》則規定：企業(yè)持有以備出售的商品等，以購進(jìn)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費為成本，取消了上述將進(jìn)貨費用直接計入當期損益的規定。
以上規定說(shuō)明：執行新準則的商業(yè)企業(yè)，其進(jìn)貨費用的會(huì )計處理規范與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例(以下統稱(chēng)新稅法)的規定相同，都是將進(jìn)貨費用計入商品成本，因此不構成會(huì )計上和稅法上的差異計稅時(shí)無(wú)須作納稅調整。
二、商業(yè)企業(yè)進(jìn)價(jià)核算時(shí)進(jìn)貨費用的會(huì )計處理
執行新準則采用進(jìn)價(jià)核算庫存商品的商業(yè)企業(yè)，進(jìn)貨費用會(huì )計處理的方法可分為逐筆確認法、歸集分配法和直入損益法三種：
(一)逐筆確認法。該方法是將每次支付的進(jìn)貨費用直接計入相關(guān)的購進(jìn)商品成本。當然.如果一次只購進(jìn)一種商品，直接計入商品成本很簡(jiǎn)單，但商業(yè)企業(yè)采購商品，多數情況下每次會(huì )購買(mǎi)若干個(gè)品種，這樣，采用逐筆確認法時(shí)也必須將每次進(jìn)貨費用在若干種商品間進(jìn)行分配。分配的方法可以是進(jìn)價(jià)比例法，也可以是重量比例法或體積比例法等等，總之應采用相比之下最接近于合理的方法進(jìn)行分配。具體會(huì )計分錄為：按采購的價(jià)款加上應分攤進(jìn)貨費用，借記“庫存商品”科目(各具體品種)，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)項稅額)，借記“應交稅金應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按實(shí)際支付或應支付的款項，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
例一，某商業(yè)企業(yè)(上市公司)一次性購入商品價(jià)稅合計”為29.25萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明“價(jià)款”25萬(wàn)元，稅額4.25萬(wàn)元(可抵扣)，購進(jìn)商品共4種，各種商品“價(jià)款”分別為A商品2.10萬(wàn)元、B商品3.90萬(wàn)元、C商品7.80萬(wàn)元、D商品11.20萬(wàn)元；另支付進(jìn)貨費用1.60萬(wàn)元，其中包括可抵扣進(jìn)項稅額0.10萬(wàn)元，貨款和進(jìn)貨費用均已用匯票付訖，貨物也已驗收入庫。企業(yè)對該批商品采用進(jìn)價(jià)核算，對其進(jìn)貨費用采用逐筆確認法，經(jīng)測試，采用進(jìn)價(jià)比例法比較合理�，F試作進(jìn)貨費用的分配和相關(guān)會(huì )計分錄：
進(jìn)貨費用分配享：(1.60-0.10)萬(wàn)元，下同)÷25x100%=6%
各種商品應分配進(jìn)貨費用：A商品2.10x6%=O.126；B商品3.90x6%=O.234；C商品=7.80x6%=O.468；D商品=11.20x6%=O.672。
編制購進(jìn)商品的會(huì )計分錄：
借：庫存商品A商品 2.226(2.10+0.126)
B商品 4.134(3.90+0.234)
C商品 8.268(1.80+0.468)
D商品 11.872(11.20+0.672)
應交稅金應交增值稅(進(jìn)項稅額) 4.35(4.25+0.10)
貸：銀行存款 30.85
(二)歸集分配法。該方法是在“庫存商品”科目下設置，“進(jìn)貨費用”明細科目：(1)購進(jìn)商品時(shí)，除按 支付的價(jià)款編制采購商品的會(huì )計分錄外，支付進(jìn)銷(xiāo) 費用時(shí)，借記“庫存商品進(jìn)貨費用”科目，貸記 “銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進(jìn)項稅進(jìn) 貨，則還應作相應的會(huì )計處理。(2)期末，按進(jìn)貨費用余額涉及的庫存商品存銷(xiāo)情況，分配進(jìn)貨費用：按已售商品應分攤的進(jìn)貨費用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品進(jìn)貨費用”科目。進(jìn)貨費用的分配，可先計算進(jìn)貨費用率，然后按進(jìn)貨費用率和已售存貨賬面成本結轉進(jìn)貨費用；
商品進(jìn)貨費用率=期末進(jìn)貨費用分配前該明細科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+本期轉銷(xiāo)的售出商品成本)x100%
已售商品應分攤的進(jìn)貨費用=本期轉銷(xiāo)的售出商品成本x商品進(jìn)貨費用率
例二，N上市公司(商業(yè)企業(yè))庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算，進(jìn)貨費用采用歸集分配法進(jìn)行分攤。期末，“庫存商品”科目余額為3106萬(wàn)元，本期售出商品結轉成本28894萬(wàn)元.期末進(jìn)貨費用結轉前余額1536萬(wàn)元。試作期末進(jìn)貨費用分攤及相關(guān)會(huì )計分錄。
本期商品進(jìn)貨費用率=1536+(3106+28894) x 100%=4.8%
已售商品應分捧的進(jìn)貨費用=28894x4.8%=1386.912(萬(wàn)元)
編制分攤進(jìn)貨費用的會(huì )計分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1386.912(萬(wàn)元)
貸：庫存商品進(jìn)貨費用1386.912(萬(wàn)元)
結轉后未售商品的進(jìn)貨費用為149.088萬(wàn)元 (3106x4.8%)，仍保留在期末“庫存商品進(jìn)貨費用”科目中。
(三)直入損益法。該方法是將金額較小的進(jìn)貨費用直接計人發(fā)生時(shí)的當期損益，具體操作時(shí)還存在諸多問(wèn)題，比如：
(1)金額“較小”，絕對數和相對數如何確定?
(2)只設置“銷(xiāo)售費用”科目，未設置“進(jìn)貨費用”、“營(yíng)業(yè)費用”或“經(jīng)營(yíng)費用”之類(lèi)可容納進(jìn)貨費用的會(huì )計科目和報表項目，直接計入當期損益的進(jìn)貨費用，如果在商品購進(jìn)時(shí)就直接計人“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，是否合適?
(3)年終納稅調整時(shí)，屬于期末庫存商品應負擔但已計入損益的進(jìn)貨費用是否應調增應納稅所得額?如果不調整，主管稅務(wù)機關(guān)能否認可?如果稅務(wù)機關(guān)不認可而需要調增所得額，會(huì )計上還應按照新準則規定的資產(chǎn)負債法確認和轉銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，筆者認為對于進(jìn)貨費用的直入損益法，會(huì )計人員必須慎用。
三、商業(yè)企業(yè)售價(jià)核算時(shí)進(jìn)貨費用的會(huì )計處理
執行新準則的企業(yè)商品采用售價(jià)核算時(shí)，可直接將進(jìn)貨費用計入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：
1.購進(jìn)商品和支付進(jìn)貨費用時(shí)，按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按已支付或應支付的商品價(jià)款和進(jìn)貨費用，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“在途物資”等科目，按其差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。涉及可抵扣的進(jìn)項稅額，還應該作相應的會(huì )計處理。
2. 期末，按規定的方法計算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率，結轉包涵進(jìn)貨費用因素在內的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。這樣已售商品的進(jìn)貨費用通過(guò)結轉進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計入商品銷(xiāo)售成本，未售商品的進(jìn)貨費用則作為減項仍包含在未結轉的商品進(jìn)銷(xiāo)差介中。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨的運費如何核算
首先，根據新會(huì )計準則的規定，商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨的運輸費用也必須計入存貨的成本。但現在只要求上市公司執行新會(huì )計準則，但按照新準則處理更為妥當。在進(jìn)貨運費等方面，根據《企業(yè)會(huì )計準則第1號–存貨》第六條規定，存貨的采購成本應該包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。因此，進(jìn)貨運費應當計入存貨的采購成本。
其次，商業(yè)企業(yè)需要根據不同的納稅人類(lèi)型，執行相應的處理分錄。對于一般納稅人，進(jìn)項稅額應分別計入應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）和銀行存款等科目中；而對于小規模納稅人，則應將價(jià)稅合計計入存貨采購成本中。
在處理分錄時(shí)，商業(yè)企業(yè)需要進(jìn)行相應的賬務(wù)處理，以確保進(jìn)貨運費能夠被正確核算。對于一般納稅人，可以將進(jìn)項稅額記入應交增值稅賬戶(hù)，同時(shí)將貨款和運費分別計入銀行存款和應付賬款中。而對于小規模納稅人，則可以將價(jià)稅合計計入存貨采購成本中。
總的來(lái)說(shuō)，商業(yè)企業(yè)在進(jìn)貨運費方面，需要按照不同的納稅人類(lèi)型，執行相應的處理分錄。同時(shí)，需要將進(jìn)貨運費計入存貨的采購成本中，以確保成本的準確性。這樣，企業(yè)才能夠更好地控制成本，提高盈利能力。
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