生產(chǎn)用模具的會(huì )計核算及稅務(wù)處理

生產(chǎn)用模具的會(huì )計核算及稅務(wù)處理

模具是工業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵的基礎工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具�？梢哉f(shuō)沒(méi)有模具就沒(méi)有產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此對模具采用適當的會(huì )計核算政策及其稅務(wù)處理也顯得非常重要。

會(huì )計核算問(wèn)題

模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，其會(huì )計核算問(wèn)題主要是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理核算的問(wèn)題。在會(huì )計實(shí)務(wù)中，不同企業(yè)對于模具采取的會(huì )計處理方式不同。對于達到固定資產(chǎn)價(jià)值標準的模具，有的企業(yè)仍然作為一種特殊的低值易耗品進(jìn)行核算;有的企業(yè)只針對專(zhuān)用模具制定特殊的會(huì )計政策;而有的企業(yè)只針對進(jìn)口模具制定特殊的會(huì )計政策;還有的企業(yè)針對所有的工裝模具制定了會(huì )計政策。

如果模具攤銷(xiāo)對企業(yè)損益影響較大的，企業(yè)應在會(huì )計制度中明確其模具核算的會(huì )計政策。例如，蘇證監局公司字[2004]266號致江蘇長(cháng)電科技股份有限公司《整改通知書(shū)》中指出，對于該公司損益影響較大的模具費如何攤銷(xiāo)，在該公司財務(wù)會(huì )計制度中沒(méi)有明確。

各企業(yè)對模具的會(huì )計核算主要有以下幾種方式：一是，作為“低值易耗品”核算和攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法一般為“一次攤銷(xiāo)法”和“五五攤銷(xiāo)法”等;二是，先在“低值易耗品”科目中核算，領(lǐng)用時(shí)轉入“長(cháng)期待攤費用”科目，按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷(xiāo);三是，作為“固定資產(chǎn)”核算和管理，按照工作量法或分期平均計提折舊。

為什么在實(shí)際中模具往往按照工作量法攤銷(xiāo)或計提折舊呢?因為從技術(shù)上來(lái)講，模具的壽命一般是按照使用次數來(lái)記錄和折算的。

有的企業(yè)其模具攤銷(xiāo)的會(huì )計政策比較靈活，有操縱利潤的嫌疑，如上市公司安凱客車(chē)，其低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法，單項金額較大的工裝模具一次攤銷(xiāo)有困難的采用“分期攤銷(xiāo)法”(注：“單項金額較大的工裝模具”的價(jià)值判斷標準沒(méi)有明確，進(jìn)行價(jià)值判斷的主動(dòng)權操縱在企業(yè)手中);上海汽車(chē)股份有限公司，其大型的專(zhuān)用模具按產(chǎn)品產(chǎn)量平均攤銷(xiāo)(注：“大型的專(zhuān)用模具”的價(jià)值判斷標準也沒(méi)有明確，進(jìn)行價(jià)值判斷的主動(dòng)權同樣操縱在企業(yè)手中)。

未作為“固定資產(chǎn)”核算，但按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷(xiāo)的模具，如已停產(chǎn)或淘汰的，應一次性計入當期損益;對不能形成批量的、甚至研發(fā)失敗的產(chǎn)品而開(kāi)發(fā)的工裝模具，如確屬已沒(méi)有使用價(jià)值的，采用一次性攤銷(xiāo)進(jìn)入當期損益。這樣處理是因為企業(yè)的專(zhuān)用模具，往往獨一無(wú)二，為企業(yè)所專(zhuān)用，一旦離開(kāi)了該企業(yè)，這些專(zhuān)用模具就毫無(wú)用處，一文不值。

增值稅進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題

由于模具一般價(jià)值很高，使用期限很長(cháng)，因此其進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題往往是稅務(wù)部門(mén)所關(guān)注的問(wèn)題。

如果企業(yè)生產(chǎn)并自用的模具未達到固定資產(chǎn)的標準，則生產(chǎn)模具所用的外購材料的進(jìn)項稅額可以抵扣;如果企業(yè)生產(chǎn)并自用的模具達到了固定資產(chǎn)的標準，則生產(chǎn)模具所用的外購材料的進(jìn)項稅額不能抵扣。外購模具達到固定資產(chǎn)標準的，其進(jìn)項稅額也不能抵扣。

這里的固定資產(chǎn)標準是指稅務(wù)上的標準。如何判斷模具是否達到稅務(wù)上固定資產(chǎn)的標準呢?《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》(財法字[1994]3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細則》)規定，納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等;不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應當作為固定資產(chǎn);未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品�？梢�(jiàn)，稅法上固定資產(chǎn)的核定標準主要是“使用期限”標準，其次才是“價(jià)值”標準。

生產(chǎn)所用模具一般都是批量購入的，批量購入的模具總金額往往大大超過(guò)固定資產(chǎn)的標準，但根據稅法要求，模具是否達到固定資產(chǎn)標準，應以單件價(jià)值計，不應以批量?jì)r(jià)值計。

對于單位價(jià)值較小的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過(guò)一年的，或單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過(guò)一年的，未達到稅務(wù)上固定資產(chǎn)的標準，不應當作固定資產(chǎn)處理。

對于單位價(jià)值較小的生產(chǎn)用模具，且使用期限超過(guò)一年的，或對于單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用模具，且使用期限超過(guò)一年的，無(wú)論會(huì )計上是否作為固定資產(chǎn)管理和核算，一般都應視為達到固定資產(chǎn)標準。但根據《細則》的規定，如果企業(yè)將未作為固定資產(chǎn)管理和核算的模具掛靠到工具、器具一類(lèi)，則可以作為低值易耗品來(lái)適用稅法的規定，當然這種歸類(lèi)有一定爭議，必須征得主管稅務(wù)部門(mén)的同意。

如果企業(yè)將作為低值易耗品核算的模具轉入“長(cháng)期待攤費用”科目，并按照工作量法或分期平均進(jìn)行攤銷(xiāo)的，應視為已作固定資產(chǎn)管理，需要將已抵扣的增值稅進(jìn)項稅額做轉出處理。

長(cháng)期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但攤銷(xiāo)期限在1年以上的(不含1年)的各項費用。但是由于有的企業(yè)模具費用按照工作量法進(jìn)行攤銷(xiāo)，如果企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)兩旺，就可能出現不足一年專(zhuān)用模具費用攤銷(xiāo)完畢的情形。雖然模具費用攤銷(xiāo)期限未足一年，但是模具使用期限超過(guò)一年，這種情形涉及的增值稅進(jìn)項稅額仍不能抵扣。

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