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初級會(huì )計職稱(chēng)經(jīng)濟法基礎考試大綱七
第七章 稅收征收管理法律制度
「基本要求」
(一)掌握稅務(wù)登記、賬薄憑證管理、納稅申報的有關(guān)規定
(二)掌握稅款征收方式、稅款征收措施的有關(guān)規定
(三)熟悉稅務(wù)檢查的規定、稅收征納雙方的權利和義務(wù)
(四)熟悉違反稅收法律制度的法律責任
(五)了解我國稅收管理體制
「考試要求」
第一節 稅收征收管理概述
一、稅收征收管理體制
國家稅務(wù)總局主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行稅收征收管理。
海關(guān)系統負責有關(guān)稅種的稅收征收管理。
二、稅收征納雙方的權利和義務(wù)
(一)稅收征收管理機關(guān)的權利和義務(wù)
稅收征收管理機關(guān)職權包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰等。
稅收征收管理機關(guān)義務(wù)包括：宣傳稅法，輔導納稅人依法納稅;為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保守秘密;受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請;受理稅務(wù)行政復議等義務(wù)。
(二)納稅人、扣繳義務(wù)人的權利和義務(wù)
納稅人、扣繳義務(wù)人權利包括：要求稅務(wù)機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況及有關(guān)資料保守秘密;享受稅法規定的減稅免稅和出口退稅政策;享有與納稅有關(guān)的陳述與申辯，以及申請行政復議和向法院提起訴訟等。
納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)包括：按期辦理稅務(wù)登記;按規定設置賬簿;按期辦理納稅申報;按期繳納或解繳稅款;接受稅務(wù)機關(guān)依法實(shí)行的檢查等。
第二節 稅務(wù)管理
一、稅務(wù)登記
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依照規定負有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除特殊規定外，均應當辦理稅務(wù)登記。根據稅法規定負有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人應當辦理扣繳稅款登記。
稅務(wù)登記包括：開(kāi)業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復業(yè)登記;注銷(xiāo)登記;外出經(jīng)營(yíng)報驗登記。
納稅人應按稅法規定使用稅務(wù)登記證件。
二、賬簿、憑證管理
(一)設置賬簿的范圍
納稅人、扣繳義務(wù)人按照規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。賬簿是指訂本式總賬、明細賬、訂本式日記賬以及其他輔助性賬簿。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)機構或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會(huì )人員代為建賬和辦理賬務(wù)。經(jīng)批準，也可以建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置。
扣繳義務(wù)人應當在法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10 日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
(二)對財務(wù)會(huì )計制度及其處理辦法的規定
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15 日內，將其財務(wù)、會(huì )計制度或者財務(wù)、會(huì )計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務(wù)人使用電子計算機記賬的，應當在使用前將會(huì )計核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
(三)發(fā)票管理
開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應在對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、收取款項時(shí)開(kāi)具發(fā)票。稅法對發(fā)票的種類(lèi)、印制、領(lǐng)購、開(kāi)具、保管等作出了具體規定。
(四)賬簿、憑證等涉稅資料的管理
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照規定期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規另有規定的除外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料應當保存10 年。
三、納稅申報
納稅人應依照稅法規定的申報期限、申報內容如實(shí)填寫(xiě)納稅申報表，辦理納稅申報手續。納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數據電文申報等。
第三節 稅款征收
一、稅款征收方式
(一)查賬征收。適合于經(jīng)營(yíng)規模較大，財務(wù)會(huì )計制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計算應納稅款的納稅人。
(二)查定征收。適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì )計賬冊不健全的小型廠(chǎng)礦和作坊。
(三)查驗征收。適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。
(四)定期定額征收。適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)(含縣級)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規模小，達不到個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法規定設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個(gè)體工商戶(hù)(包括個(gè)人獨資企業(yè))。
(五)稅法規定的其他稅款征收方式。
稅款繳納方式主要有：納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納;稅務(wù)機關(guān)自收稅款并辦理入庫手續;支付人在向納稅人支付款項時(shí)，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納;與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項時(shí)，依法收取稅款;受托單位根據稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款等。
二、稅款征收措施
(一)核定應納稅額
1 .納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權核定其應納稅額：
( 1 )依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;
( 2 )依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;
( 3 )擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
( 4 )雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
( 5 )發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;
( 6 )納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的;
( 2 )融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率;
( 3 )提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費用;
( 4 )轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費用;
( 5 )未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。
(二)責令繳納、加收滯納金
納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
(三)責令提供納稅擔保
1 .稅務(wù)機關(guān)有根據認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，可以責成納稅人提供納稅擔保。
2 .欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，可以責成納稅人提供納稅擔保。
3 .納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。
扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，在申請行政復議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保。
納稅擔保的具體方式，包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押等。
(四)稅收保全措施
稅務(wù)機關(guān)責令具有稅法規定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔�；驘o(wú)力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(cháng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
1 .書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;
2 .扣押、查封納稅人的價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)是指納稅人房地產(chǎn)、現金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。
個(gè)人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。
納稅人在限期內已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，或因稅務(wù)機關(guān)濫用職權違法采取稅收保全措施以及采取稅收保全措施不當，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應當承擔賠償責任。
(五)采取強制執行措施
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(cháng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執行措施：
1 .書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;
2 .扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。
個(gè)人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。
稅務(wù)機關(guān)濫用職權，違法采取強制執行措施，或者采取強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。
(六)阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。
(七)其他措施
1 .稅收優(yōu)先執行。
( 1 )稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外。
( 2 )納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權和留置權執行。
( 3 )納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。
2 .稅收代位權與撤銷(xiāo)權。
欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無(wú)償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的規定行使代位權、撤銷(xiāo)權。稅務(wù)機關(guān)行使代位權、撤銷(xiāo)權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應承擔的法律責任。
3 .稅款的追繳與退還。
在一定期限內，納稅人多繳的稅款予以退還，少繳的稅款予以追繳，但對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即稅務(wù)機關(guān)可以無(wú)限期追征。
4 .納稅人涉稅事項的公告與報告。
第四節 稅務(wù)檢查
稅務(wù)機關(guān)可以依法進(jìn)行下列檢查：
1 .檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代
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