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建筑施工企業(yè)會(huì )計處理「亮劍」
分包業(yè)務(wù)的稅金處理
例：某建筑公司承包一項工程，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，轉下屬一分公司承建，其第一種會(huì )計處理如下：
1、收到總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算收入 60000000
應付賬款分公司20000000
2、計提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
應納營(yíng)業(yè)稅=(8000-2000)x3%=180(萬(wàn)元)
應扣營(yíng)業(yè)稅=2000x3%=60(萬(wàn)元)
借：工程結算稅金及附加 1800000
應付賬款分公司 600000
貸：應交稅金應交營(yíng)業(yè)稅 2400000
3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應交稅金應交營(yíng)業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、撥付分包工程款時(shí)，
借：應付賬款分公司 1940000
貸：銀行存款 1940000
其第二種會(huì )計處理如下：
1、收到總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算收入 80000000
2、計提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
應納營(yíng)業(yè)稅=(8000-2000)x3%=180(萬(wàn)元)
應扣營(yíng)業(yè)稅=2000x3%=60(萬(wàn)元)
借：工程結算稅金及附加 2400000
貸：應交稅金應交營(yíng)業(yè)稅 2400000
3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應交稅金應交營(yíng)業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、分包工程驗工時(shí)，
借：工程施工 20000000
貸：應付帳款 20000000
5、支付工程款時(shí)，
借：應付帳款 20000000
貸：銀行存款 19400000
工程施工 600000
施工企業(yè)的成本項目與成本計算對象
施工費用 指施工企業(yè)在一定時(shí)期內發(fā)生的生產(chǎn)耗費的貨幣表現。按照經(jīng)濟用途所作的分類(lèi)，便稱(chēng)為施工企業(yè)的成本項目，其內容包括下述各項：
1.人工費：指企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護費等。
2.材料費：指施工過(guò)程中耗用的構成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷(xiāo)及租賃費用。
3.機械使用費：指施工過(guò)程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費。
4.其他直接費：包括施工過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時(shí)設施攤銷(xiāo)費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點(diǎn)交費、場(chǎng)地清理費等。
5.間接費用：指企業(yè)各施工單位(如工程處、施工隊、工區等)為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動(dòng)保護費、排污費及其他費用。
在實(shí)際工作中，工程成本計算對象的確定應與施工圖預算相適應，并結合具體情況分別作如下處理：
1.建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程作為成本計算對象。
2.一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應以同一個(gè)單位工程作為成本計算對象，各自計算自行完成的部分。
3.規模大、工期長(cháng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本計算對象。
4.同一施工地點(diǎn)、同一結構類(lèi)型、開(kāi)竣工時(shí)間相接近的若干單位工程，可以合并作為一個(gè)成本計算對象。
5.改建、擴建的零星工程，可以將開(kāi)竣工時(shí)間相近、屬于同一建設項目的各個(gè)單位工程，合并為一個(gè)成本計算對象。
6.土石方工程、打樁工程，可以根據實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項工程作為成本計算對象，或將同一施工地點(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項工程合并為一個(gè)成本計算對象。
施工企業(yè)的成本核算流程(一)
為了全面地反映和監督各項施工費用的發(fā)生情況，施工企業(yè)一般應設置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“工程結算成本”等成本類(lèi)賬戶(hù)。
1.“工程施工”賬戶(hù)：本賬戶(hù)用以核算企業(yè)進(jìn)行建筑工程和設備安裝發(fā)生的實(shí)際成本(不包括被安裝設備本身的價(jià)值)。在施工過(guò)程中所發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費以及應分攤的管理費用，應記入本賬戶(hù)的借方，結轉已完工程實(shí)際成本時(shí)應記入本賬戶(hù)的貸方，本賬戶(hù)的余額表示“未完施工”的實(shí)際成本。
施工企業(yè)會(huì )計核算辦法：
4104工程施工
一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：
(一)合同成本
本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。
成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設計和技術(shù)援助費、施工現場(chǎng)材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點(diǎn)交費、場(chǎng)地清理費、臨時(shí)設施攤銷(xiāo)費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動(dòng)保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。
其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目(合同成本)下設置“間接費用”明細科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關(guān)工程成本。
(二)合同毛利
本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。
三、施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。
四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶(hù)時(shí)，借記“工程結算”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
2.“輔助生產(chǎn)”賬戶(hù)：本賬戶(hù)用以核算企業(yè)非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、專(zhuān)項工程提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項費用。本賬戶(hù)的借方登記輔助生產(chǎn)部門(mén)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項費用，貸方登記已結轉的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本，期末余額表示在產(chǎn)品或未完作業(yè)的實(shí)際成本。
3.“機械作業(yè)”賬戶(hù)：本賬戶(hù)用以核算企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進(jìn)行機械作業(yè)(包括機械化施工和運輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項費用。本賬戶(hù)的借方登記實(shí)際發(fā)生的機械作業(yè)支出，貸方登記分配計入各受益對象的機械作業(yè)支出，期末應無(wú)余額。
施工企業(yè)會(huì )計核算辦法：
4110機械作業(yè)
一、本科目核算施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進(jìn)行機械作業(yè)(包括機械化施工和運輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項費用。
施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過(guò)本科目核算。
二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個(gè)明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類(lèi)等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專(zhuān)欄，進(jìn)行明細核算。
三、施工企業(yè)內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。
成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類(lèi)確定。
成本項目一般分為：人工費、燃料及動(dòng)力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用(為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用)。
四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結轉：
(一)施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進(jìn)行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
(二)對外單位、本企業(yè)其他內部獨立核算單位以及專(zhuān)項工程等提供機械作業(yè)(包括運輸設備)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
4.“工程結算成本”賬戶(hù)：本賬戶(hù)用以核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結算的已完工程實(shí)際成本。本賬戶(hù)的借方登記從“工程施工”賬戶(hù)轉入的已完工程實(shí)際成本，貸方登記轉入“本年利潤”賬戶(hù)的已完工程實(shí)際成本，期末應無(wú)余額。
施工企業(yè)會(huì )計核算辦法：
5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
5102主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。
二、如果工程合同的結果能夠可*地估計，企業(yè)應當根據完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可*地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用;若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費用，不確認收入。
三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時(shí)，按當期確認的工程合同費用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時(shí)，應轉銷(xiāo)合同預計損失準備，按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì )計年度累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同收入減去以前會(huì )計年度累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差
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