企業(yè)所得稅匯算清繳稅法與會(huì )計的異同化分析

企業(yè)所得稅匯算清繳稅法與會(huì )計的異同化分析

目前我國企業(yè)所得稅是按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。自年度終了之日起5個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳又要開(kāi)始了，企業(yè)應在收入、成本費用、應納稅所得額和應納稅額結轉抵扣（免）事項等方面，應特別關(guān)注并作好相應的涉稅調整。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法

1、將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進(jìn)行核對，審核帳帳、帳表之間是否一致；

2、針對企業(yè)所得稅納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì )計科目逐項進(jìn)行；

3、將審核結果與委托方交換意見(jiàn)，根據交換意見(jiàn)的結果決定出具報告意見(jiàn)類(lèi)型，年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告，其報告意見(jiàn)類(lèi)型:無(wú)保留意見(jiàn)鑒證報告、保留意見(jiàn)鑒證報告、否定意見(jiàn)鑒證報告、無(wú)法表明意見(jiàn)鑒證報告。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的法規政策

現將企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)應注意的主要涉稅調整事項歸納如下：

（一）工資薪金

1、會(huì )計規定

《企業(yè)會(huì )計準則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償；

（8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

2、稅法規定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)是否制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區水平；

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定，工資薪金的調整是否有序有據的進(jìn)行；

（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

針對以上情形，在實(shí)務(wù)操作時(shí)，應該收集相關(guān)的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關(guān)的考勤表等相關(guān)資料來(lái)核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。

值得強調的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條、41條、42條所稱(chēng)的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第34條規定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險金、醫療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會(huì )保險金和住房公積金�！肮べY薪金”應當按實(shí)際“發(fā)生”數在稅前列支，提取數大于實(shí)際發(fā)生數的差額應調增應納稅所得額。

（二）職工福利費

1、會(huì )計規定

企業(yè)會(huì )計準則中，將職工福利視為沒(méi)有明確計提標準的職工薪酬形式，未對現行的應付福利費處理作出規范，不再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實(shí)際列支的處理辦法。不再設置“應付福利費”一級會(huì )計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，通過(guò)“應付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)“應付職工薪酬-職工福利”科目。

2、稅法規定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條列》第40條規定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除�！�

關(guān)于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規定�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）指出：《實(shí)施條例》第40條規定的企業(yè)職工福利費，包括內容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)室、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防腐降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過(guò)工資薪金總額的14%，超過(guò)部分作為作納稅調整處理，且為永久性差異核算。

（三）工會(huì )經(jīng)費

1、會(huì )計規定

《企業(yè)財務(wù)通則》第44規定：“工會(huì )經(jīng)費按照國家規定比列提取并撥繳工會(huì )組織�！惫�會(huì )經(jīng)費仍實(shí)行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計提工會(huì )經(jīng)費。

2、稅法規定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條規定：“企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不得超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除�！痹趯徍酥校浩髽I(yè)會(huì )計核算中計提的工會(huì )經(jīng)費能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件：第一：是否將提取的工會(huì )經(jīng)費撥繳給工會(huì )組織；第二，是否取得工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費撥繳專(zhuān)用收據》，《工會(huì )經(jīng)費撥繳專(zhuān)用收據》是由財政部、全國總工會(huì )統一監制和印刷的收據，由工會(huì )系統統一管理。工會(huì )經(jīng)費應按照撥繳數在規定的限額內扣除，而不是按照實(shí)際發(fā)生數扣除。

（四）職工教育經(jīng)費

1、會(huì )計規定

《企業(yè)財務(wù)通則》第44條規定：“職工教育經(jīng)費按照國家規定的比例，專(zhuān)項用于企業(yè)職工后續職業(yè)教育和職業(yè)培訓”職工教育經(jīng)費仍實(shí)行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計提。

2、稅法規定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第42條規定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應做納稅調增項目處理；

《<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)〉的通知》（財建[2006]317號）規定：下列培訓可作為企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍：

（1）上崗和轉崗培訓；

（2）各類(lèi)崗位適應性培訓；

（3）崗位培訓、職業(yè)技級培訓、高技能人才培訓；

（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員培訓；

（5）特種作業(yè)人員培訓；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

（8）購置教學(xué)設備與設施；

（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

（10）職工教育培訓管理費用；

（11）有關(guān)職工教育管理費用；

值得注意是：企業(yè)職工參加社會(huì )上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應由職工個(gè)人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額是扣除；

在實(shí)務(wù)中，超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上的遞延。

職工教育經(jīng)費每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數與實(shí)際使用數對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數大于允許扣除金額，調增所得，其中提取數并使用的金額超過(guò)扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數小于允許扣除數的金額，若動(dòng)用了可遞延抵扣的新結余，則應調減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應通過(guò)“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。

當以前年度調增的金額，在本年度納稅調減時(shí)，應當核算轉回前期以確認的相應的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調減所得，也不得結轉以后年度調減，則應沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

（五）保險費

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)繳納的保險費，準予扣除。

1、會(huì )計規定：企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì )保障金和補充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應當按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規定的標準，計算應計入“應付職工薪酬-社會(huì )保險費”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用，借“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應付職工薪酬-社會(huì )保險費”，企業(yè)為職工購買(mǎi)的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，應當按照職工薪酬準則進(jìn)行確認、計量和披露。

2、稅法規定：自2008年1月日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費、分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅額時(shí)準予扣除，超過(guò)部分，不予扣除。

值得注意是：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，不得扣除。

3、會(huì )計準則中按規定比例和標準的計提數，同時(shí)還包括了為職工購買(mǎi)的各種商業(yè)性保險，而稅法強調的是實(shí)際繳納數，對于購買(mǎi)的商業(yè)保險，除規定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當計入當期損益的基本社保費和補充保險費的實(shí)際發(fā)生數大于實(shí)際繳納數時(shí)，應作納稅調增，反之，不作任何納稅調整。

（六）利息支出

1、會(huì )計規定企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益

【企業(yè)所得稅匯算清繳稅法與會(huì )計的異同化分析】相關(guān)文章：

學(xué)生參與課堂教學(xué)活動(dòng)方式的異同分析07-24

企業(yè)財務(wù)分析論文02-24

企業(yè)財務(wù)分析報告01-23

小微企業(yè)所得稅稅率08-04

企業(yè)財務(wù)分析報告范文07-22

企業(yè)財務(wù)分析報告模板03-22

企業(yè)所得稅自查報告10-30

企業(yè)財務(wù)分析論文11篇02-24

企業(yè)財務(wù)分析論文(11篇)02-24

企業(yè)財務(wù)分析報告11篇04-12