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高級會(huì )計職稱(chēng)《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析題
不去耕耘，不去播種，再肥的沃土也長(cháng)不出莊稼，不去奮斗，不去創(chuàng )造，再美的青春也結不出碩果。下面是小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于高級會(huì )計職稱(chēng)《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析題，希望可以幫助到大家！
甲檢測所是國有事業(yè)單位，除完成國家規定的檢測、科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、培訓等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì )計處理采用權責發(fā)生制。 2010 年末在年終決算前，內部審計人員在審計中發(fā)現了以下情況：
(1)2010 年 3 月，甲檢測所為某公司提供技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，收取技術(shù)服務(wù)費 30 萬(wàn)元，甲檢測所于 2010 年 4 月完成了合同規定的檢測任務(wù)。甲檢測所將收取的技術(shù)服務(wù)費 30 萬(wàn)元記入“其他應付款”科目，至 2010 年末內部審計人員審計時(shí)仍然掛在賬上。
(2)2010 年 4 月，財政部門(mén)撥入財政專(zhuān)項科研經(jīng)費 50 萬(wàn)元，用于奶制品安全檢測的課題研究。甲檢測所將其中的 40 萬(wàn)元用于課題研究，列支在專(zhuān)項支出中，另外 10 萬(wàn)元用于發(fā)放全所員工第三季度的獎金。
(3)2010 年 8 月，甲公司取得專(zhuān)項經(jīng)費 60 萬(wàn)元，用于舉辦“中國食品安全研討會(huì )”，會(huì )議在當月結束后，結余經(jīng)費 6 萬(wàn)元。按照規定，該專(zhuān)項撥款如有結余，可按結余資金的 50%留歸檢測所自用，50%上交財政部門(mén)。甲檢測所將結余資金 6 萬(wàn)元轉入了其他收入科目。
(4)甲檢測所將閑置的食堂經(jīng)上級主管部門(mén)審核、同級財政部門(mén)審批后，出租給一個(gè)體老板經(jīng)營(yíng)餐館。租賃協(xié)議規定，2010 年租金為 48 萬(wàn)元。甲檢測所將以銀行存款方式收取的租金 30 萬(wàn)元計入了經(jīng)營(yíng)收入，將以現金形式收取的租金 18 萬(wàn)元以所長(cháng)個(gè)人名義進(jìn)行債券投資，至審計時(shí)該債券的市價(jià)為 185000 元。
要求：請分析、判斷甲檢測所上述(1)-(4)事項的處理是否正確;如不正確，請進(jìn)行更正處理。
參考答案：
1.甲檢測所將收取的技術(shù)服務(wù)費在“其他應付款”掛賬不正確。更正方法是：將“其他應付款”科目余額 30 萬(wàn)元轉入“經(jīng)營(yíng)收入”科目。
2.將用于奶制品安全檢測的專(zhuān)項科研課題經(jīng)費用于發(fā)放獎金不正確。更正方法是：將專(zhuān)項支出 10 萬(wàn)元調入事業(yè)支出 10 萬(wàn)元，同時(shí)將銀行存款 10 萬(wàn)元劃入專(zhuān)項存款 10 萬(wàn)元。
3.將會(huì )議專(zhuān)項撥款結余轉入其他收入不正確。更正方法是：將應上繳財政的 3 萬(wàn)元結余資金在上繳時(shí)沖減撥入專(zhuān)款;將留歸本單位使用的 3 萬(wàn)元結余資金轉入事業(yè)基金。
4.將租金收入 30 萬(wàn)元記入經(jīng)營(yíng)收入不正確。更正方法是：將經(jīng)營(yíng)收入 30 萬(wàn)元轉入其他收入。
將以現金形式收取的租金 18 萬(wàn)元不入賬，以個(gè)人名義投資不正確。更正方法是：應將租金收入入賬，將未經(jīng)批準進(jìn)行的債券投資出售收回。更正的會(huì )計處理是：將未入賬的租金收入入賬，借記現金 18 萬(wàn)元，貸記其他收入 18 萬(wàn)元;購買(mǎi)債券時(shí)：借記對外投資 18 萬(wàn)元，貸記現金 18 萬(wàn)元;出售債券收回：借記現金 18.5 萬(wàn)元，貸記對外投資 18 萬(wàn)元和其他收入 0.5萬(wàn)元。
太極股份有限公司(以下稱(chēng)為“太極公司”)是一家以創(chuàng )業(yè)投資為主的上市公司，該公司適用的所得稅稅率為 25%，所得稅會(huì )計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。太極公司近年來(lái)連續盈利，預計在相當長(cháng)的時(shí)間內盈利保持 10%的增長(cháng)速度;且遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。2010 年太極公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項：
(1)2010 年 5 月 30 日，太極公司自二級市場(chǎng)購入深發(fā)展上市公司普通股股票，以銀行存款轉賬支付購買(mǎi)價(jià)款 300 萬(wàn)元，支付相關(guān)交易費用 4 萬(wàn)元，目的在于賺取價(jià)差、短期獲利。太極公司將購買(mǎi)的深發(fā)展公司普通股股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為 304萬(wàn)元。
2010 年 8 月 5 日，太極公司將深發(fā)展公司股票出售了 50%，剩余部分股票年末的公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元，太極公司將公允價(jià)值變動(dòng) 48 萬(wàn)元(200-152)計入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。
(2)2010 年 10 月 1 日，太極公司因有更好地的投資機會(huì )，決定將持有的分類(lèi)為持有至到期投資核算的金融債券進(jìn)行處置，太極公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到 50%。因此，太極公司將分類(lèi)為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計入了當期損益。
(3)太極公司持有的交易性金融資產(chǎn)年初公允價(jià)值為 2600 萬(wàn)元(與計稅基礎相同)。2010年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3500 萬(wàn)元。假定稅法規定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計入應納稅所得額，待出售時(shí)一并計入。 2010 年 12 月 31 日，太極公司認定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎之間形成應納稅暫時(shí)性差異 900 萬(wàn)元，相應地確認了遞延所得稅負債 225 萬(wàn)元，同時(shí)應計入所有者權益，通過(guò)資本公積核算。
(4)2010 年 12 月 1 日，太極公司將其持有的某公司債券(分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn))出售給藍天公司，收取價(jià)款 3000 萬(wàn)元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 2600 萬(wàn)元(其中：初始入賬金額 2400 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 200 萬(wàn)元)。同時(shí)，太極公司與藍天公司簽署協(xié)議，約定于 12 月 31 日按回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該可供出售金融購回。太極公司在出售該債券時(shí)未終止確認該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項 3000 萬(wàn)元確認為負債。
(5)太極公司持有碧海上市公司 0.3%的股份，該股份仍處于限售期內。因碧海公司的股份比較集中，太極公司未能在碧海公司的董事會(huì )中派有代表。太極公司將其分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。
要求：分析、判斷并指出太極公司對上述事項的會(huì )計處理的不正確之處，并說(shuō)明理由 ;對不正確之處，指出正確的會(huì )計處理辦法。
參考答案：
(1)太極公司對深發(fā)展股票相關(guān)交易費用 4 萬(wàn)元計入初始入賬金額不正確。
理由：對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。
正確的做法：將交易費用 4 萬(wàn)元計入當期損益，通過(guò)投資收益科目核算。
由于投資成本為 150 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為 50 萬(wàn)元，而不是 48 萬(wàn)元。
(2)太極公司對持有至到期投資的會(huì )計處理不正確之處：將剩余的債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)會(huì )計處理不正確。
理由：重分類(lèi)日，該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計入所有者權益(其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。
正確的做法：太極公司將分類(lèi)為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計入資本公積。
(3) 太極公司對交易性金融資產(chǎn)的所得稅會(huì )計處理不正確。
理由：企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會(huì )計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價(jià)值與計稅基礎不同，應確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。
正確的處理：交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時(shí)性差異，確認遞延所得稅負債應當計入所得稅費用。
(4)太極公司對出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計處理不正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將金融資產(chǎn)回購，不能終止確認該金融資產(chǎn)。但回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，通過(guò)企業(yè)與購買(mǎi)方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價(jià)格出售了一項金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買(mǎi)方承擔，可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
正確的會(huì )計處理：會(huì )計準則規定，符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移， 將收到的款項3000 萬(wàn)元與其初始確認金額 2600 萬(wàn)元之間的差額計入了當期損益，計入投資收益 400 萬(wàn)元。
同時(shí)，將資本公積 200 萬(wàn)元轉入投資收益。
(5)太極公司將持有的碧海公司的股份分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準則規定條件劃分為以公允價(jià)值計量且變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
正確的做法：太極公司將持有的碧海公司的股份應分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)核算。
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