高級會(huì )計師考試案例分析題強化練習

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　　明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車(chē)、汽車(chē)維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。

　　2011年1月5日，明光公司以400萬(wàn)元投資于新設立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額為500萬(wàn)元，無(wú)其他股東權益項目，其他有關(guān)資料如下：

　�。�1）2011年2月5日，明光公司銷(xiāo)售一批商品給嘉華公司，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元（不含增值稅，下同），銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%，至2011年12月31日，嘉 華公司已銷(xiāo)售該批商品的60%，嘉華公司對外銷(xiāo)售的價(jià)格為明光公司銷(xiāo)售價(jià)格的110%。

　　明光公司編制合并報表時(shí)，與內部交易存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、俚咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)收入項目800萬(wàn)元

　�、诘咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項目720萬(wàn)元

　�、鄣咒N(xiāo)存貨項目120萬(wàn)元

　�。�2）2011年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存在內部債權債務(wù);2011年12月31 日，嘉華公司應收明光公司賬款的余額為100萬(wàn)元;假定嘉華公司對應收明光公司的賬款 按10%計提壞賬準備。明光公司編制合并報表時(shí)，與應收賬款有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2011年抵銷(xiāo)應付賬款項目100萬(wàn)元

　�、�2011年抵銷(xiāo)應收賬款項目100萬(wàn)元

　�、�2011年抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值損失項目10萬(wàn)元

　�。�3）嘉華公司2011年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，明光公司2011年對外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司2012年對外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司編制合并報表時(shí)，與內部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2012年抵銷(xiāo)未分配利潤——年初項目80萬(wàn)元

　�、�2012年抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項目80萬(wàn)元

　�。�4）嘉華公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元;明光公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法提折舊。明光公司編制合并報表時(shí)，與內部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2011年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項目36萬(wàn)元

　�、�2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項目36萬(wàn)元

　�、�2012年抵銷(xiāo)未分配利潤項目28萬(wàn)元

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料中各項會(huì )計處理是否正確（分別注明各項會(huì )計處理序號），如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示、不考慮所得稅因素的影響）

　　【分析提示】

　�、偬幚碚�確;②處理正確;③處理錯誤。

　　正確處理：應抵銷(xiāo)存貨項目80萬(wàn)元。抵銷(xiāo)存貨項目金額=（內部銷(xiāo)售收入一內部銷(xiāo)售成本）X未銷(xiāo)售比例=（800—600） X40% = 80 （萬(wàn)元）

　�、偬幚碚�確;②處理錯誤;③處理正確。

　　正確處理：應抵銷(xiāo)應收賬款項目90萬(wàn)元。嘉華公司對應收明光公司的賬款按10%計提壞賬準備，而合并報表角度并不認可，因此要抵減壞賬準備項目10萬(wàn)元，壞賬準備屬于應收賬款的備抵科目，因此應抵銷(xiāo)應收賬款項目為100 — 10 = 90 （萬(wàn)元）。

　�、偬幚碚�確;②處理正確。

　　理由：2011年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 420

　　存貨 80

　　2012年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：未分配利潤——年初 80

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 80

　�。�4）①處理正確;②處理錯誤;③處理錯誤。

　　正確處理：②2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項目28萬(wàn)元;③2012年抵銷(xiāo)未分配利潤項目36萬(wàn)元

　　理由：從整個(gè)企業(yè)集團，該交易相當于通過(guò)在建工程自建固定資產(chǎn)，它不能產(chǎn)生利潤，作為固定資產(chǎn)原價(jià)確認的也只能是其建造成本。因此，要將銷(xiāo)售該產(chǎn)品的內部銷(xiāo)售收入和內部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，購買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷(xiāo)售企業(yè)確認的損益部分也應予以抵銷(xiāo)。發(fā)生當期：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 60

　　固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　同時(shí)按照100萬(wàn)元入賬的固定資產(chǎn)當年多計提的折舊部分也應予以抵銷(xiāo)：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4

　　貸：管理費用 4

　　2012年，上年的抵銷(xiāo)分錄重新反映，其中損益類(lèi)項目用“未分配利潤”代替

　　借：未分配利潤——年初 40

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4

　　貸：未分配利潤——年初 4

　　2012年多提折舊部分的抵銷(xiāo)：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8

　　貸：管理費用

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