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關(guān)于高級會(huì )計師考試的案例分析題
A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，全面提升自身綜合實(shí)力，A公司在2010年進(jìn)行了以下并購：
(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬(wàn)元購買(mǎi)了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的會(huì )計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在B公司的賬面價(jià)值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，調整了資本公積;不足沖減的部分，調整留存收益。
(2)2010年3月1日，A公司通過(guò)定向發(fā)行股票的方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權�；I集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其余部分用于并購的對價(jià)支付。購買(mǎi)日，C房地產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行該并購，另發(fā)生直接相關(guān)費用0.1億元。2010年5月1日相關(guān)的股權劃轉手續辦理完畢，合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認商譽(yù)為1.1億元。
(3)A公司為D公司的母公司，A公司當期銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給D公司，銷(xiāo)售成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為150萬(wàn)元。截至當期期末，子公司已對外銷(xiāo)售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現凈值為45萬(wàn)元。
(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權形成企業(yè)合并。2010年6月30日，E公司向A公司銷(xiāo)售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價(jià)為2萬(wàn)元，單位成本為1萬(wàn)元;乙產(chǎn)品的單價(jià)為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計提折舊。2010年，E公司實(shí)現凈利潤2000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出A公司并購B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷A公司的會(huì )計處理是否正確。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.確定A公司并購C公司的合并日(或購買(mǎi)日)，并說(shuō)明A公司在合并日(或購買(mǎi)日)所取得的C公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。
3.分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權計算的商譽(yù)是否正確，說(shuō)明理由。
4.計算A公司在當期期末編制合并報表時(shí)應抵消的存貨跌價(jià)準備的金額。
5.計算2010年末A公司編制合并報表按權益法調整長(cháng)期股權投資時(shí)，應確認的投資收益。
答案
1.A公司并購B公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由： A公司、B公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
會(huì )計處理不正確。
理由：根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，A公司對于合并中取得的B公司的資產(chǎn)、負債應當按照公允價(jià)值計量。A公司支付的企業(yè)合并成本與取得的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應當計入商譽(yù)(或計入合并當期損益)。
2.購買(mǎi)日是2010年5月1日。
A公司在購買(mǎi)日所取得的C公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價(jià)值計量。
3.不正確。
理由：
合并成本=10-0.2=9.8(億元)
A公司取得的C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為9億元(15×60%)，
商譽(yù)=9.8-9=0.8(億元)
4. A公司在當期期末編制合并報表時(shí)應抵消的存貨跌價(jià)準備的金額=150×(1-60%)-45=15萬(wàn)元，對于期末留存的存貨，站在D公司的角度，應該計提150×(1-60%)-45=15萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準備;而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價(jià)準備，因此在編制抵消分錄時(shí)應該抵消存貨跌價(jià)準備15萬(wàn)元
5. 抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益后，E公司2010年凈利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬(wàn)元);按權益法調整長(cháng)期股權投資時(shí)應確認的投資收益=1765×80%=1412(萬(wàn)元)。
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