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降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的稅收籌劃解析
一、籌劃原理 在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，許多廠(chǎng)家和商家都有如何銷(xiāo)售其商品或保持其商品的市場(chǎng)份額的問(wèn)題，降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售是一些企業(yè)解決上述問(wèn)題所慣用的手段。降價(jià)銷(xiāo)售是指賣(mài)方通過(guò)調低商品銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)銷(xiāo)售其商品，它具有相對的長(cháng)期性、普遍性和穩定性折扣銷(xiāo)售是賣(mài)方在特定情況下給予買(mǎi)方價(jià)格優(yōu)惠來(lái)銷(xiāo)售其商品。往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時(shí)性的，比如季節折扣批量折扣、一次性清倉折扣等。
納稅人降價(jià)銷(xiāo)售其商品，同樣銷(xiāo)售量的銷(xiāo)售額會(huì )隨之下降，流轉稅會(huì )相應地減少，隨著(zhù)銷(xiāo)售收入的減少，所得稅也會(huì )相應地減少。也就是降價(jià)銷(xiāo)售一方面會(huì )產(chǎn)生減少利潤的負面效應，另一方面又會(huì )產(chǎn)生促銷(xiāo)和節稅的正面效應。按照我國稅法，折扣銷(xiāo)售如果在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，也可以產(chǎn)生與降價(jià)銷(xiāo)售同樣的效應。所以，降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售可能減少廠(chǎng)家和商家的利潤，但由于降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售可以節稅，實(shí)際減少的利潤比人們想像的要少。
二、案例分析 [案例1]
新華商廈于2000年3月和9月，分別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷(xiāo)售，商廈在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷(xiāo)售額（含稅）的好成績(jì)。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷(xiāo)售產(chǎn)生的節稅效應對彌補該商夏讓利損失的作用。
該商廈名義共讓利＝（287 308）/0.7×0.3＝255（萬(wàn)元）
不讓利應納增值稅稅額＝[（287 308）/0.7]/117%×17％＝123.50（萬(wàn)元）
折扣銷(xiāo)售后應納增值稅稅額＝（287 308）/117%×17％＝86.45（萬(wàn)元）
折扣銷(xiāo)售后共節減增值稅＝123.50-86.45＝37.05（萬(wàn)元）
折扣銷(xiāo)售后共節減企業(yè)所得稅＝［[（287＋308）/0.7]／117％-（287＋308）/117％］×33％＝[726.50-508.55］×33％＝71.92（萬(wàn)元）
該商廈實(shí)際讓利＝255-37.05-71.92＝146.03（萬(wàn)元）
新華商廈3月和9月的折扣銷(xiāo)售，可以節減增值稅37.05萬(wàn)元，節減企業(yè)所得71.92萬(wàn)元，節減的稅收可以減少該商廈折扣銷(xiāo)售利潤損失。
�。郯咐�2］
甲企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，規定凡購買(mǎi)其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元。
折扣前應納增值稅額＝1000×10×17％＝1700（元）
折扣后應納增值稅額＝1000×8×17％＝1360（元）
折扣前后應納增值稅的差異為：
1700-1360＝340（元）
就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的節稅空間。
三、結論與啟示 折扣銷(xiāo)售可能會(huì )給商廈帶來(lái)其所期望的營(yíng)業(yè)額增加，即薄利多銷(xiāo)效應，但隨著(zhù)薄利多銷(xiāo)效應的逐漸增強會(huì )逐漸抵消降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的節稅效應。就上例而言，當企業(yè)提供的折扣或折讓在340元以下時(shí)，企業(yè)就會(huì )享受到稅收籌劃的好處。而如果企業(yè)提供的折扣或折讓超過(guò)了340元時(shí)，企業(yè)的節稅數額被折扣額抵消。因此，企業(yè)在做出折扣銷(xiāo)售或折讓的時(shí)候，應注意將折扣數額限制在節稅數額之內，以充分利用稅法提供的節稅空間。
此外，應注意對于折扣銷(xiāo)售，稅法有嚴格的界定。只有滿(mǎn)足下面三個(gè)條件，納稅人才能按折扣余額作為銷(xiāo)售額：
�。�1）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
�。�2）折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方為了鼓勵購貨方及早償還貸款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因而不得從銷(xiāo)售額中減除。
�。�3）折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣。實(shí)物折扣應按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”
中的“贈送他人”計算征收增值稅。
此外，納稅人銷(xiāo)售貨物后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購貨方的價(jià)格折讓?zhuān)梢园凑圩尯蟮馁J款作為銷(xiāo)售額。
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