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生物資產(chǎn)財務(wù)處理要點(diǎn)
第一節生物資產(chǎn)概述
一、生物資產(chǎn)的特征
�。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物
有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉化的能力。生物轉化，指導致生物資產(chǎn)質(zhì)量或者數量發(fā)生變化的生長(cháng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。
將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，意味著(zhù)一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。
�。ǘ┥镔Y產(chǎn)與農業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)
農業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)正對的是有生命的生物資產(chǎn)，而農產(chǎn)品加工活動(dòng)針對的是收獲后的農產(chǎn)品。
二、生物資產(chǎn)的分類(lèi)
�。ㄒ唬┫男陨镔Y產(chǎn)
消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)在一定程度上具有存貨的特性，應當作為存貨在資產(chǎn)負債表中列報。
�。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可劃分為未成熟和成熟，前者指尚未達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的、還不能夠多年連續穩定產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后者則指已經(jīng)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
�。ㄈ┕嫘陨镔Y產(chǎn)
公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)。
第二節生物資產(chǎn)的初始計量
一、外購的生物資產(chǎn)
外購生物資產(chǎn)的成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出。
DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)
CR：銀行存款等
二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)
�。ㄒ唬┳孕蟹敝�、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)
一般原則是按照自行繁殖或營(yíng)造（即培育）過(guò)程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費用，也包括應分攤的間接費用。
1.不同種類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本構成
�。�1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
�。�2）自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營(yíng)林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
�。�3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
�。�4）水產(chǎn)養殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗木、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤間接費用等必要支出。
2.林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問(wèn)題
�。�1）郁閉及郁閉度的概念
郁閉，通常是指一塊林地上的林木的樹(shù)干、樹(shù)冠生長(cháng)達到一定標準，林木存活率達到一定的技術(shù)規程要求。郁閉通常指林木類(lèi)消耗性資產(chǎn)的郁閉度達到0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹(shù)冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標，以林地樹(shù)冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分數表示，完全覆蓋地面為1。
企業(yè)應當結合歷史數據和自身實(shí)際情況，確定林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達到郁閉。各類(lèi)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。
�。�2）林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當期費用。
�。ǘ┳孕蟹敝�、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計提折舊的分界點(diǎn)。
如生物資產(chǎn)未來(lái)用途不確定，應當先作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉換進(jìn)行處理。
達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前：
DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
CR：原材料/應付職工薪酬等
達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)：
DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
如有減值，同時(shí)結轉。
�。ㄈ┳孕袪I(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)
林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當期費用。
三、天然起源的生物資產(chǎn)
僅在企業(yè)有確鑿證據表明能夠擁有或控制該生物資產(chǎn)，才能予以確認。按名義金額1元人民幣確定成本。
DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)
CR：營(yíng)業(yè)外收入
四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續支出
�。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之后的管護費用
生物資產(chǎn)郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之后的管護費用，應當予以費用化。DR：管理費用
CR：銀行存款等
�。ǘ┝帜绢�(lèi)生物資產(chǎn)補植
在林木類(lèi)生物資產(chǎn)的生長(cháng)過(guò)程中，為了使其更好地生長(cháng)，往往需要進(jìn)行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐（這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài)），并且在采伐之
后進(jìn)行相應的補植。上述后續支出，應當予以資本化，計入林木類(lèi)生物資產(chǎn)的成本。
DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)
CR：銀行存款等
第三節生物資產(chǎn)的后續計量
一、采用成本模式計量的生物資產(chǎn)
消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計跌價(jià)準備計量；
未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計減值準備計量；
成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計折舊及累計減值準備計量；
公益性生物資產(chǎn)按成本計量。
�。ㄒ唬┏墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提
當期增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當計提折舊，折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。
DR：農業(yè)生產(chǎn)成本/管理費用等
CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
�。ǘ┥镔Y產(chǎn)減值
DR：資產(chǎn)減值損失
CR：存貨跌價(jià)準備——消耗性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備
�。ㄈ┕嫘陨镔Y產(chǎn)不計提減值準備
公益性生物資產(chǎn)具有非經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，因此不計提減值準備。
二、采用公允價(jià)值模式計量的生物資產(chǎn)
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