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企業(yè)短期投資的會(huì )計處理
短期投資是企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)一年的投資，它按照投資性質(zhì)可以分為短期債券投資、短期股票投資、其他短期投資等，短期投資的會(huì )計處理。
短期投資收益的涉稅問(wèn)題
會(huì )計上對短期投資持有期間所獲得的現金股利或利息，除特殊情況外，在實(shí)際收到時(shí)應作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值，不確認投資收益；而稅法要求除特殊情況外，均應確認為投資收益，并入應納稅所得額（特殊情況是指，短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）。
對于短期股票投資，稅收上必須嚴格區分持有收益與處置收益，因為二者在所得稅上的處理截然不同。處置收益是所得稅稅前所得，不需要還原，也不需要比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率，直接并入投資企業(yè)應納稅所得額，計算繳納所得稅。持有收益是所得稅稅后所得，并入企業(yè)應納稅所得額時(shí)，應按照被投資企業(yè)的適用稅率進(jìn)行還原，且需比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率。如果投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率，還應作為免于補稅的投資收益進(jìn)行處理；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率，其已繳納的所得稅額還應作為應補稅的境內投資收益的抵免稅額進(jìn)行處理。
短期投資收益的稅務(wù)處理
例如，某企業(yè)2002年1月從銀行買(mǎi)入按年付息的A企業(yè)債券100000元，2月收到2001年債券利息5000元，3月將A企業(yè)債券以107000元賣(mài)出；2002年4月以銀行存款164250元從證券市場(chǎng)購入的股票B作為短期投資，2002年5月B公司宣告并分派現金股利4250元，2002年6月以170000元賣(mài)出（B企業(yè)適用的所得稅稅率為15％）。則該企業(yè)應作如下會(huì )計處理：
2002年1月，購短期債券時(shí)：
借：短期投資———債券A 95000
應收利息 5000
貸：銀行存款 100000
對實(shí)際支付的價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，應作為應收項目單獨核算，不包括在債券的初始投資成本中，稅法也認同會(huì )計的這種做法，注冊會(huì )計師《短期投資的會(huì )計處理》。
2002年2月，收到2001年債券利息時(shí)：
借：銀行存款 5000
貸：應收利息 5000
收到購買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，只沖減已記錄的應收利息，不沖減短期債券的初始投資成本，稅法也認同會(huì )計的這種做法。
2002年3月，處置短期債券時(shí)：
借：銀行存款 107000
貸：短期投資———債券A 95000
投資收益———短期投資處置收益 12000
由于沒(méi)有取得持有收益，會(huì )計制度和稅法確認的處置收益是一致的。換句話(huà)說(shuō)，如果存在短期投資持有收益，必然會(huì )導致以后處置時(shí)，會(huì )計制度和稅法確認的處置收益不一致。
2002年3月，購買(mǎi)短期股票時(shí)：
借：短期投資———股票B 164250
貸：銀行存款 164250
2002年4月，收到宣告分派的股利時(shí)：
借：銀行存款 4250
貸：短期投資———股票B 4250
由于宣告分派股利在購買(mǎi)之后，會(huì )計制度要求沖減短期投資的賬面價(jià)值，稅法要求分回的股權投資持有收益，不論是否補稅，都一律按被投資企業(yè)的適用所得稅稅率還原成稅前所得，并入投資企業(yè)的應納稅所得額。
在實(shí)際工作中應注意的問(wèn)題是，如果該持有收益屬于免稅的投資收益，或者投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率15％，還應作為“免于補稅的投資收益”5000元［4250÷（1－15％）］進(jìn)行申報；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率15％，其已繳納的所得稅額750元［4250÷（1－15％）×15％］還應作為“應補稅的境內投資收益的抵免稅額”進(jìn)行申報。
2002年5月，處置短期股票時(shí)：
借：銀行存款 170000
貸：短期投資———股票B 160000
投資收益———短期投資處置收益 10000
由于已取得持有收益，會(huì )計確認的處置收益為10000元，而稅法確認的處置收益為5750元（170000－160000－4250），兩者的差額為收到的短期投資持有收益。
綜上所述，企業(yè)進(jìn)行債券投資取得的處置收益為12000元，進(jìn)行股票投資的持有收益為5000元，處置收益為5750元，但股票投資的持有收益和處置收益均為免稅收益。
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