企業(yè)清算的相關(guān)會(huì )計處理

企業(yè)清算的相關(guān)會(huì )計處理

企業(yè)清算的相關(guān)會(huì )計處理

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷(xiāo)，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應當按規定繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)企業(yè)的財會(huì )部門(mén)應及時(shí)處理好相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題。

1、銷(xiāo)售貨物取得的收入

按實(shí)際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”;按其賬面價(jià)值與變賣(mài)收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目;按賬面價(jià)值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目;按收取的增值稅額，貸記“應交稅金--應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目(小規模納稅人企業(yè)貸記“應交稅金--應交增值稅”科目)。

增值稅一般納稅人，因破產(chǎn)、倒閉、解散等原因不再購進(jìn)貨物而只銷(xiāo)售存貨的，或者為了維持銷(xiāo)售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數抵扣。申請按動(dòng)用數抵扣期初進(jìn)項稅額，需提供有關(guān)部門(mén)批準其破產(chǎn)、倒閉、解散的文件資料，并報稅務(wù)機關(guān)批準。

對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進(jìn)項稅額大于銷(xiāo)項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅。

2、破產(chǎn)費用的賬務(wù)處理

支付的破產(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣(mài)和分 配所需費用，破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設施和設備維護費用、審計評 估費用，為債權人共同利益而支付的其他費用(包括債權人會(huì )議會(huì )務(wù)費、破產(chǎn) 企業(yè)催收債務(wù)差旅費及其他費用)，應于支付有關(guān)費用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額， 借記“清算費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

3、變賣(mài)機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程

按實(shí)際變賣(mài)收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值與變賣(mài)收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉讓相關(guān)資產(chǎn)應繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。

轉讓自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應繳納增值稅是指：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應征消費稅的汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收計算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

4、處理、銷(xiāo)售產(chǎn)品等應交納的消費稅等

借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金”科目。按繳納的增值稅、消費稅等流轉稅計算應繳的城市維護建設稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金-應交城市維護建設稅”、“其他應交款-應交教育費附加”等科目。

5、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入

應按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目;發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。

6、轉讓商標權、專(zhuān)利權等資產(chǎn)

按其實(shí)際變賣(mài)收入，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)際變賣(mài)收入與賬面價(jià)值的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目;轉讓相關(guān)資產(chǎn)應交納的有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。

7、對企業(yè)欠稅

應根據國家有關(guān)法律規定，積極清繳欠稅。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清償順序為：破產(chǎn)費用-職工安置費-所欠職工工資和勞動(dòng)保險費-所欠稅款-破產(chǎn)債權。

8、預提所得稅

預提所得稅以實(shí)際收益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項中扣繳。所以，納稅人在計算出應支付的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費時(shí)，按應支付全額借記“利潤分配”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等有關(guān)賬戶(hù)，按應支付全額扣除預提所得稅后的余額貸記“應付利潤”、“預提費用”、“其他應付款”等賬戶(hù)，按應扣繳的預提所得稅貸記“應交稅金應交所得稅”賬戶(hù);實(shí)際支付各項費用時(shí)，借記“其他應付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

9、計算應交所得稅和繳納所得稅

(1)對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(2)將所得稅結轉清算所得時(shí)，編制會(huì )計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

10、企業(yè)破產(chǎn)宣告后的處理

企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日15日內，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記。同時(shí)，應當向稅務(wù)機關(guān)結清應納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購尚未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的一切證件。

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