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新舊投資準則的差異比較的論文
內容提要:財政部自19XX年6月24日制定發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則——投資》并于20XX年進(jìn)行了修訂。20XX年2月25日，財政部為規范企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為，保證會(huì )計信息質(zhì)量，再次修訂和發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》和38項具體準則，其中包括《企業(yè)會(huì )計準則——長(cháng)期股權投資》。本文旨在對《企業(yè)會(huì )計準則——投資（修訂）》和《企業(yè)會(huì )計準則——長(cháng)期股權投資》兩準則中關(guān)于長(cháng)期股權資的內容的差異作一比較分析。
「關(guān)鍵詞」投資會(huì )計準則差異比較
財政部首次于19XX年6月24日制定和發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則——投資》，要求從1999年1月1日起在上市公司執行，該準則曾于2000年12月進(jìn)行修訂，并要求自20XX年1月1日起修訂后的投資準則執行。在隨后的幾年中，財政部又以問(wèn)題解答的形式對投資準則進(jìn)行了補充。20XX年，我國財政部加快了會(huì )計準則的制定進(jìn)程，先后于20XX年6月——9月間連續分四批發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》等20項會(huì )計準則的征求意見(jiàn)稿，并就以前發(fā)布的16項具體會(huì )計準則進(jìn)行全方面的修訂。至止20XX年2月25日，財政部正式發(fā)布包括《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》、經(jīng)修訂后的具體準則在內的38項具體會(huì )計準則，至此，我國會(huì )計準則的得到制定進(jìn)一步完善，標志著(zhù)我國會(huì )計準則框架體系的基本建立。
《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則）和《企業(yè)會(huì )計準則——投資（修訂稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準則），兩者相比內容的構成上有了重要的變化，前者是后者的基礎上進(jìn)行的全面修訂，主要表現在新準則對于舊原則當中長(cháng)期股權投資核算的內容作了專(zhuān)門(mén)的規范，并形成一個(gè)獨立的投資準則。
一、新舊準則內容范圍的界定不同
舊原則：該準則對投資的內容包括短期投資、長(cháng)期債權投資、長(cháng)期股權投資。投資會(huì )計核算主要解決的問(wèn)題是投資的計價(jià)、投資損益的確認以及投資減值的核算。投資的計價(jià)包括投資成本的確定和投資賬面價(jià)值的調整。該準則不涉及：（1）外幣投資的折算；（2）證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（3）合并會(huì )計報表；（4）企業(yè)合并。
新準則：是在舊原則的內容下，將長(cháng)期股權投資作為一個(gè)獨立的分支，單獨形成新的會(huì )計準則《企業(yè)會(huì )計準則——長(cháng)期股權投資》。原投資準則規范的短期和長(cháng)期債權投資，改由金融工具確認計量準則和金融工具披露準則規范。新準則僅規范長(cháng)期股權投資的確認、計量和報告。并提出新準則未規定的長(cháng)期股權投資事項，按金融工具確認計量準則處理。同時(shí)該準則適用《企業(yè)會(huì )計準則第19號——外幣折算》。
二、新舊原則關(guān)于長(cháng)期股權投資核算方法的差異比較
舊原則新準則
成本法權益法成本法權益法
適用范圍無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響控制、共同控制、重大影響對子公司的長(cháng)期股權投資；對不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中無(wú)報價(jià)，公允價(jià)值不可能靠計量的長(cháng)期股權投資對具有共同控制或重大影響的長(cháng)期股權投資
初始計量
1.以現金方式取得的長(cháng)期股權投資，按實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費作為初始投資成本。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應收項目單獨核算1.企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資：
同一控制下的企業(yè)合并，按取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的的初始投資成本，初始投資成本與投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值或股票的面值的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；
非同一控制下的企業(yè)合并，投資方的初始投資成本按企業(yè)合并準則相關(guān)處理，即合并付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)費用為初始成本，合并成本大于取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認為商譽(yù)，合并成本低于取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計入當期損益；
除追加或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值一般應保持不變；
投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額核算。借差按一定期限平均攤銷(xiāo)，計入損益。貸差直接計入資本公積。
2.企業(yè)以放棄債權方式取得的長(cháng)期股權投資，以應收債權的賬面價(jià)值＋支付的補價(jià)（－收到的補價(jià)）＋相關(guān)稅費作為長(cháng)期股權投資成本2.以支付現金方式取得長(cháng)期股權投資，按實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費作為初始投資成本。
3.以發(fā)行權益性證券取得長(cháng)期股權投資，按發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；
4.企業(yè)以非貨幣性交易換入長(cháng)期股權投資，按以下方法確定：
�、偈盏窖a價(jià)（涉及補價(jià)）：
長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋確認的收益（－確認的損失）－補價(jià)＋相關(guān)稅費
�、谥Ц堆a價(jià)（涉及補價(jià)）：
長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補價(jià)＋相關(guān)稅費
5.投資者投入的長(cháng)期股權投資，按投資合同（協(xié)議）價(jià)值作為初始投資成本（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外）。
6.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本按照《企業(yè)會(huì )計準則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》準則確定
7.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(cháng)期股權投資，其初始成本按照《企業(yè)會(huì )計準則第12號－債務(wù)重組》確定
追加投資及投資收益的確認
1.投資收益的計量：
被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
2.追加投資時(shí)形成股權投資差額處理：
�、俪醮瓮顿Y為借差，追加投資為借差，可分別攤銷(xiāo)，也可合并在剩余年限攤銷(xiāo)
�、谌绻跏纪顿Y為借差，追加投資為貸差：
當貸差＞未攤銷(xiāo)的借差：
其差額計入資本公積
當貸差≤未攤銷(xiāo)的借差：
以差額為限沖減尚未攤的借差
�、鄢跏纪顿Y為貸差，追加投資為借差：
當借差＞貸差時(shí)：先沖減資本公積，差額部分計入股權投資差額
當借差≤貸差時(shí)：接其差額沖減資本公積1.投資收益的計量：
被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
1.初始投資成本超過(guò)應享有被投資方凈資產(chǎn)公允值份額的差額，不調整初始成本，初始成本低于應享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調整投資成本，計入損益
2.投資企業(yè)應當按照應享有或應分擔的被投資單位實(shí)現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值
3.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值
4.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益減記至零為限，企業(yè)負有承擔額外損失的除外。被投資單位以后實(shí)現凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額
2.投資企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規或公司章程規定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價(jià)值，并確認為當期投資損益
3.投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價(jià)值。
5.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值并計入所有者權益
4.在按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價(jià)值和確認投資損益時(shí)，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。
5.被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動(dòng)，也應根據具體情況調整投資的賬面價(jià)值。
成本與權益的轉換
投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長(cháng)期股權投資由成本法轉為權益法
投資企業(yè)被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，應中止采用權益法，改用成本法核算
因追加投資等原因能夠對投資單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改用權益法。按當時(shí)賬面價(jià)值結轉投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可行計量的長(cháng)期股權投資應當改用成本法核算
減值核算1.企業(yè)應當定期對長(cháng)期投資的賬面價(jià)值逐項進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應將可收回金額低于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認為當期投資損失。
1.按成本核算的，公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資的減值，按金融工具確認計量準則處理。其他長(cháng)期股權投資的減值按資產(chǎn)減值處理。
2.已確認損失的長(cháng)期投資的價(jià)值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。已確認的減值不得恢復
處置：處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，確認為當期投資損益。
處置長(cháng)期股權投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計入投資損益
采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，處置時(shí)，原計入權益的相關(guān)數額，按處置比例轉為損益
由于公允價(jià)值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點(diǎn)。美國會(huì )計準則和國際財務(wù)報告準則比較側重公允價(jià)值的應用，以體現會(huì )計信息的相關(guān)性�？紤]到中國市場(chǎng)發(fā)展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值�？傮w上說(shuō)，新會(huì )計準則體系對公允價(jià)值的運用還是比較謹慎的。
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