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企業(yè)應重視稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)的畢業(yè)論文
我國已經(jīng)形成了由國家財政部分制定的比較完整的法規框架體系。企業(yè)的財務(wù)報告在會(huì )計法的要求下向債權人、投資者服務(wù),在稅法的要求下對稅務(wù)機關(guān)服務(wù),但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標準、計稅方法日益規范化和復雜化,不可能只靠會(huì )計準則來(lái)完全消化和調整核算企業(yè)的納稅活動(dòng)。因此,筆者以為,企業(yè)應當將稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計分離開(kāi),建立起專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì )計,以保證對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出符合稅法規定的正確核算。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的概念及原則
(一)企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的概念
所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì )計,是以稅收法律制度為準繩,運用會(huì )計學(xué)的理論和方法,對企業(yè)(納稅人)的各項涉稅活動(dòng)(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動(dòng)進(jìn)行連續、系統、全面、綜合反映和監視的專(zhuān)業(yè)會(huì )計。
(二)企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的原則
企業(yè)稅務(wù)會(huì )計作為會(huì )計的一個(gè)分支,必然要遵循會(huì )計核算的一般原則,同時(shí),還應遵循稅務(wù)會(huì )計核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì )計事務(wù)時(shí),必須符合國家的稅法規定。當會(huì )計一般原則與稅法規定不一致時(shí),對不符合稅法的會(huì )計事項要進(jìn)行調整,必要時(shí)要單獨進(jìn)行核算。
2.靈活操縱原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì )計活動(dòng)時(shí),對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會(huì )計事項應分別核算。企業(yè)在日常會(huì )計活動(dòng)中應當正確核算各種應納稅金,做到核算與監視相結合,加強事前、事中、事后監視,及時(shí)發(fā)現并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收進(jìn)原則,即以保證國家稅款收進(jìn)為第一要務(wù)公道稅負原則。稅務(wù)會(huì )計的一項重要目標是為企業(yè)治理者、投資者、債權人提供正確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系,及時(shí)、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則,納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體題目,履行納稅義務(wù)的手段為程序規定,稅務(wù)會(huì )計中應遵循程序規定優(yōu)于實(shí)體題目原則,例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn),應先完稅,再進(jìn)行申訴;接受稅務(wù)機關(guān)的審計監視原則,稅務(wù)機關(guān)有權監視檢查納稅人的稅務(wù)會(huì )計核算,納稅人有義務(wù)接受監視等等。
二、稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計合一的弊端
隨著(zhù)我國稅收、會(huì )計改革的逐步深進(jìn),我國的稅收制度與企業(yè)財會(huì )制度之間出現了越來(lái)越多的差異,稅收制度一直處于會(huì )計的從屬地位,致使稅基遭受腐蝕,使稅收工作失往其經(jīng)濟調節杠桿作用的真實(shí)含義等。例如:會(huì )計收進(jìn)、用度和所得稅應稅收進(jìn)、用度確認和計量存在差異,使會(huì )計利潤和應稅利潤之間產(chǎn)生差異,按照稅法的規定會(huì )計利潤必須進(jìn)行必要的調整后,才能作為應納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會(huì )計準則對會(huì )計要素進(jìn)行確認、計量和報告的過(guò)程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規定來(lái)確認、計量會(huì )計要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì )計,在會(huì )計準則與稅法不一致時(shí),按稅法的規定進(jìn)行調整和處理。
所以說(shuō),計稅標準與財務(wù)制度分離的必然性,決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì )計從企業(yè)財務(wù)會(huì )計中分離出來(lái)的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的正當化,維護其自身正當權益,因此建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會(huì )計體系,便順理成章地提到日程上來(lái)了。 三、稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計分離的必要性
(一)協(xié)調企業(yè)財務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計同屬于企業(yè)會(huì )計學(xué)科范疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監視,但隨著(zhù)我國稅收、會(huì )計改革的逐步深進(jìn),我國的稅收制度與企業(yè)財會(huì )制度之間出現了越來(lái)越多的差異。例如:會(huì )計收進(jìn)、用度和所得稅應稅收進(jìn)、用度確認和計量存在差異,使會(huì )計利潤和應稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異,按照稅法的規定會(huì )計利潤必須進(jìn)行必要的調整后,才能作為應納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會(huì )計準則對會(huì )計要素進(jìn)行確認、計量和報告的過(guò)程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規定來(lái)確認、計量會(huì )計要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì )計,在會(huì )計準則與稅法不一致時(shí),按稅法的規定進(jìn)行調整和處理。
(二)企業(yè)追求利潤最大化的需要,是實(shí)現企業(yè)財務(wù)目標的有效途徑
目前,我國稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段,稅收變動(dòng)較為頻繁,有些企業(yè)財務(wù)職員由于對稅法理解不夠,企業(yè)出現稅款核算不正確的現象時(shí)有發(fā)生;也有些企業(yè)由于對國家稅法把握不夠完整而被稅務(wù)機關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現,這些都給企業(yè)帶來(lái)了一些損失。設立稅務(wù)會(huì )計有專(zhuān)人負責稅收工作,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通,及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息,就會(huì )避免此類(lèi)事情的發(fā)生,從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
(三)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應該履行納稅義務(wù),不應該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠本錢(qián),擴大用度的開(kāi)支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉移銷(xiāo)售收進(jìn)、多提專(zhuān)用基金、搞兩套賬、私設小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的條件下,應公道利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業(yè)利益的明智財務(wù)決策,依法履行納稅義務(wù),從而達到公道節稅、減輕自身稅負的目的。
(四)推行申報納稅制度的需要
企業(yè)設立獨立的稅務(wù)會(huì )計,配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的職員使之從繁忙的財務(wù)會(huì )計工作中解脫出來(lái),精心鉆研稅收政策及法規,及時(shí)計算繳納稅款,這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì )計資料,稅務(wù)職員可以從檢查大量的財務(wù)資料中解脫出來(lái),集中精力檢查稅務(wù)會(huì )計資料,這樣既可以節省時(shí)間,又能把題目查深查透,從而進(jìn)步稅收征管效率。另外,建立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計,進(jìn)步了企業(yè)納稅資料的正確性,避免稅款的錯征與漏征,對稅務(wù)機關(guān)的征管行為進(jìn)行有效的監視,實(shí)現全面依法征稅。
(五)解決稅收爭議的需要
企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中,對某一納稅事項有時(shí)有兩個(gè)以上的公道的選擇,由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收征管部分往往會(huì )選擇確保稅收收進(jìn)的方法,企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。固然可以通過(guò)稅務(wù)行政復議或向法院訴訟來(lái)解決稅收爭議,但程序復雜,耗費精力,且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計,由稅務(wù)會(huì )計與稅務(wù)部分就企業(yè)輕易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見(jiàn)達成共叫,有利于減少征納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現,既維護了國家利益又使納稅人的正當權益得到保護。
總之,隨著(zhù)會(huì )計準則和會(huì )計制度的實(shí)施與完善,以會(huì )計準則和會(huì )計制度為依據的財務(wù)會(huì )計逐漸形成穩定、獨立的會(huì )計學(xué)科。與此同時(shí),隨著(zhù)稅法、稅制的不斷完善,建立并發(fā)展獨立稅務(wù)會(huì )計,有利于擴充和完善我國會(huì )計學(xué)科體系,推動(dòng)我國會(huì )計理論向規范化、科學(xué)化、國際化、現代化發(fā)展,這也是會(huì )計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
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