計職業(yè)判斷能力的實(shí)證研究論文

計職業(yè)判斷能力的實(shí)證研究論文

　　摘要：由于會(huì )計系統本身的不確定性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復雜性，需要會(huì )計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。目前，我國會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力還有待提高，遠遠不能滿(mǎn)足會(huì )計實(shí)務(wù)的要求。針對這種現狀，本文采用調查訪(fǎng)問(wèn)法，以來(lái)自全國各地的總會(huì )計師為調查對象，設計5大類(lèi)、38個(gè)能力項目，通過(guò)對調查訪(fǎng)問(wèn)結果進(jìn)行描述性統計，分析問(wèn)卷結果，了解實(shí)務(wù)界對我國會(huì )計人員應具備會(huì )計職業(yè)判斷能力的要求，以期提高我國會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計人員;職業(yè)判斷能力;會(huì )計準則

　　一、問(wèn)題的提出

　　加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )(CICA)的研究表明，會(huì )計職業(yè)判斷是在財務(wù)報告編制中的一個(gè)決策過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是在會(huì )計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)知識并遵循客觀(guān)、謹慎原則的基礎上進(jìn)行的，這個(gè)過(guò)程的執行要求會(huì )計人員具備誠實(shí)、正直的品德以及高度的責任感。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)所處的會(huì )計環(huán)境更加復雜化、多樣化，企業(yè)不確定的經(jīng)濟事項越來(lái)越多。我國財政部在2006年頒布了新會(huì )計準則，對很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會(huì )計處理并沒(méi)有做出詳細的規定，只作了原則性規定和要求，企業(yè)會(huì )計人員有了更大的選擇空間和自由度，需要依賴(lài)自身專(zhuān)業(yè)知識及個(gè)人經(jīng)驗等對結果不確定的交易或事項做出恰當的判斷，會(huì )計職業(yè)判斷變得非常重要。然而，我國會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力普遍不高，大部分會(huì )計人員沒(méi)有職業(yè)判斷的意識，經(jīng)常出現濫用會(huì )計職業(yè)判斷的現象，影響會(huì )計信息的質(zhì)量。針對我國會(huì )計人員職業(yè)判斷能力普遍偏低的問(wèn)題，本文以會(huì )計職業(yè)判斷能力為研究對象，了解實(shí)務(wù)界對會(huì )計職業(yè)判斷能力的要求，以期提高我國會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力。

　　二、文獻綜述

　　國外對會(huì )計職業(yè)判斷的研究較早，20世紀60年代，美國和加拿大等西方國家就開(kāi)始對會(huì )計職業(yè)判斷進(jìn)行研究，研究?jì)热葚S富但比較零散。其中比較有代表性的研究是在1985年，加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )(CICA)下屬的會(huì )計準則委員會(huì )開(kāi)展的一項調查研究，名為“財務(wù)報告中的職業(yè)判斷”。該研究總結了前人的研究成果并首次對職業(yè)判斷的質(zhì)量以及缺乏引導等方面予以關(guān)注。此外，近年來(lái)西方學(xué)者從不同角度對會(huì )計職業(yè)判斷進(jìn)行了研究，其中主要的研究成果有：Michael Gibbins在1984年應用人、動(dòng)因和責任3個(gè)組成要素模型研究職業(yè)判斷過(guò)程中會(huì )計人員和審計人員心理。齊曼爾和瓦茨研究了職業(yè)判斷的動(dòng)機，他們認為影響企業(yè)會(huì )計選擇(會(huì )計判斷的一個(gè)方面)的因素有3個(gè)：報酬計劃、債務(wù)契約和政治成本。Robert Libby和Marlys Gascho Lipe研究了執行判斷任務(wù)時(shí)的認知過(guò)程如何決定與績(jì)效有關(guān)的貨幣性激勵。Libby和Luft認為會(huì )計職業(yè)判斷績(jì)效在會(huì )計環(huán)境中的決定因素是能力、知識、環(huán)境和動(dòng)機。

　　我國理論界對會(huì )計職業(yè)判斷的研究起步較晚，研究?jì)热菀膊欢�。我國最早對�?huì )計職業(yè)判斷的研究被認為是在“兩則兩制”之后出現的。2001年《企業(yè)會(huì )計制度》開(kāi)始實(shí)施，更多具體的會(huì )計準則陸續頒布，經(jīng)濟環(huán)境變化，會(huì )計職業(yè)判斷隨之被提倡、運用和研究，關(guān)于會(huì )計職業(yè)判斷的研究開(kāi)始逐漸增多。夏博輝比較系統地研究了會(huì )計職業(yè)判斷的涵義、基本特征、影響因素、動(dòng)機分析、原則和方法，內容較為深刻和全面。孫丹詳細闡述了會(huì )計原則、會(huì )計標準和會(huì )計職業(yè)判斷導引三者的關(guān)系，并且指出我國的會(huì )計標準制定模式應以原則導向為主，以規則導向為輔。王越唐和趙子夜從會(huì )計職業(yè)判斷與盈余管理的關(guān)系角度闡述了會(huì )計職業(yè)判斷執行機制的重要性。許燕比較系統地研究了會(huì )計職業(yè)判斷的基本理論、一般過(guò)程與方法、主要內容以及如何改善判斷質(zhì)量等問(wèn)題。許道文研究了如何通過(guò)會(huì )計職業(yè)判斷優(yōu)化會(huì )計政策選擇。柏春華和劉百靈探討了會(huì )計職業(yè)判斷在公允價(jià)值會(huì )計中的運用問(wèn)題。

　　綜上所述，國外對會(huì )計職業(yè)判斷的研究主要側重于與會(huì )計有關(guān)的個(gè)人判斷和決策的研究，關(guān)注個(gè)體決策行為，即研究個(gè)人如何提高判斷和決策的質(zhì)量。國內理論界在會(huì )計職業(yè)判斷的研究方面雖然取得了一定的研究成果，引起了會(huì )計工作者的重視、拓展了會(huì )計的研究領(lǐng)域，但我們也看到，我國會(huì )計職業(yè)判斷的研究范圍偏窄且不夠深入，通常研究會(huì )計職業(yè)判斷的某個(gè)方面，沒(méi)有形成完善的研究體系。

　　三、會(huì )計職業(yè)判斷能力的實(shí)證研究

　　(一)樣本選取與數據來(lái)源

　　本文采用調查訪(fǎng)問(wèn)法，調查問(wèn)卷的設計體現了以下特點(diǎn)：①問(wèn)卷設計題目簡(jiǎn)單明了。②問(wèn)卷的主體部分采用利克特5點(diǎn)量表法，題型直觀(guān)，題意明確，方便作答。③問(wèn)題具有一定的代表性和較強的針對性，突出重點(diǎn)問(wèn)題。

　　問(wèn)卷對會(huì )計人員職業(yè)判斷能力調查部分主要涉及5大類(lèi)、38個(gè)項目。為了了解實(shí)務(wù)界對我國會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應具備能力的看法，對每個(gè)問(wèn)題設計了相應的評價(jià)等級及相應的評價(jià)值。按程度不同分別對每個(gè)項目從左到右逐項賦予0~5依次遞增的分值，對“不需要”賦值0，對“不確定”賦值1，對“不重要”賦值2，對“比較重要”賦值3，對“重要”賦值4，對“很重要”賦值5。根據問(wèn)卷結果，分析實(shí)務(wù)界對會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應具備能力的要求。評價(jià)均值超過(guò)3的項目才是被調查者認為會(huì )計人員應具備的職業(yè)判斷能力。

　　考慮到研究樣本應具有代表性，我們選擇的調查對象來(lái)自全國各地，遍及各個(gè)行業(yè)。

　　根據中國證監會(huì )頒布的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》，問(wèn)卷將行業(yè)分為13類(lèi)，并在此基礎上增加了一欄“其他分類(lèi)”，從以上分析可以得知，被調查者覆蓋多種行業(yè)、多種性質(zhì)、多種規模的企業(yè)，具有廣泛的代表性。

　　問(wèn)卷調查選擇的被調查者為各單位的總會(huì )計師，總會(huì )計師是會(huì )計工作的帶頭人，具有較高的會(huì )計工作水平以及豐富的工作經(jīng)驗。他們對會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷應具備的能力有較為全面、系統的了解，能從專(zhuān)業(yè)的角度對會(huì )計人員應具備職業(yè)判斷能力做出較為客觀(guān)、可靠的評價(jià)，所以可以認為樣本具有代表性。

　　調查訪(fǎng)問(wèn)一共發(fā)放問(wèn)卷235份，收回問(wèn)卷219份，剔除無(wú)效問(wèn)卷14份，有效問(wèn)卷205份，有效問(wèn)卷回收率為87.23%。無(wú)效問(wèn)卷的判斷原則為：如果評級題除“其他”項目外有未填項目，則認為該問(wèn)卷無(wú)效。

　　(二)統計結果

　　將會(huì )計職業(yè)判斷能力問(wèn)卷調查結果按照具體能力項目進(jìn)行描述性統計，數據采用SPSS軟件進(jìn)行分析。

　　剔除對會(huì )計職業(yè)判斷能力不重要的項目：營(yíng)銷(xiāo)學(xué)、組織行為學(xué)、表達能力、財務(wù)與管理軟件的應用、外語(yǔ)能力、計算機能力、人文知識、數量方法與統計學(xué)、自然科學(xué)知識和藝術(shù)知識，進(jìn)一步將問(wèn)卷結果按類(lèi)別匯總進(jìn)行描述性統計。

　　(三)結果分析與討論

　　(1)在上述38項能力中，營(yíng)銷(xiāo)學(xué)、組織行為學(xué)、表達能力、財務(wù)與管理軟件的應用、外語(yǔ)能力、計算機能力、人文知識、數量方法與統計學(xué)、自然科學(xué)知識和藝術(shù)知識這10項的均值都在3以下，說(shuō)明這些能力對會(huì )計職業(yè)判斷不重要。其余28項的均值都在3以上，說(shuō)明這些能力對會(huì )計職業(yè)判斷重要。在這28項中，有5項的均值介于3~4，分別是管理與監督能力、終身學(xué)習的責任、風(fēng)險管理、企業(yè)與環(huán)境和戰略管理，是會(huì )計職業(yè)判斷比較重要的能力;其余23項的均值介于4~5，說(shuō)明它們是會(huì )計職業(yè)判斷很重要的能力。

　　(2)在會(huì )計、財務(wù)相關(guān)知識中，管理學(xué)、貿易和外匯的標準差大于1，說(shuō)明被調查者對這些項目的評價(jià)具有較大的差異性。對產(chǎn)生這一現象的原因簡(jiǎn)要分析如下：管理學(xué)、貿易和外匯的均值都在4以上，說(shuō)明這些能力對會(huì )計職業(yè)判斷很重要，對這類(lèi)知識的重要性看法不一致的主要原因是以往職業(yè)界并未注意到這些非專(zhuān)業(yè)基礎知識對會(huì )計人員職業(yè)判斷的重要作用，目前各高校會(huì )計專(zhuān)業(yè)課程設置也反映了這種情況。但隨著(zhù)經(jīng)濟全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)變得越來(lái)越復雜，這些知識的重要性已逐漸被職業(yè)界所認識。

　　四、結論與建議

　　(1)社會(huì )已逐步認識到會(huì )計、財務(wù)相關(guān)知識的重要性。會(huì )計、財務(wù)專(zhuān)業(yè)知識已經(jīng)不是會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷應具備的唯一知識，會(huì )計、財務(wù)相關(guān)知識已經(jīng)是會(huì )計職業(yè)判斷能力所不可缺少的知識要素。法律、金融學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、外匯、貿易、管理學(xué)的均值都在4以上，都屬于會(huì )計職業(yè)判斷很重要的能力。風(fēng)險管理、企業(yè)與環(huán)境、戰略管理的均值也在3以上，它們都是會(huì )計職業(yè)判斷比較重要的能力。職業(yè)界不僅需要會(huì )計人員具備財務(wù)會(huì )計與報告、成本會(huì )計、財務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)知識，還需要會(huì )計人員有廣泛的知識面和合理的知識結構，能夠宏觀(guān)地對各種影響因素作出全面的分析與權衡后進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷。

　　(2)職業(yè)界高度重視會(huì )計人員的職業(yè)價(jià)值觀(guān)。我們設計了6項具體體現職業(yè)價(jià)值觀(guān)的會(huì )計職業(yè)判斷能力，分別是：遵循法律法規、正直、客觀(guān)、關(guān)注公共利益與社會(huì )責任、終身學(xué)習的責任和政策水平。這6項會(huì )計職業(yè)判斷能力的均值和按類(lèi)匯總之后總體的均值都在4以上，可見(jiàn)職業(yè)界認為職業(yè)價(jià)值觀(guān)對于會(huì )計職業(yè)判斷是非常重要的，而且標準差都小于1，可見(jiàn)職業(yè)界的評價(jià)差異很小。

　　(3)職業(yè)技能非常重要，僅次于職業(yè)價(jià)值觀(guān)，會(huì )計人員應加強職業(yè)技能的訓練。會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷時(shí)需要的職業(yè)技能按照重要性程度依次為：決策能力、解決問(wèn)題的能力、系統分析能力、邏輯性與批判性思維能力、溝通與協(xié)調能力、人際交往能力、團隊合作能力、管理與監督能力，并且除了管理與監督能力的均值為3.985之外，其他7項能力的均值都在4以上，說(shuō)明了職業(yè)技能的重要性，需要引起會(huì )計人員的高度重視。

　　主要參考文獻

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