商業(yè)超市管理的思考調研報告

商業(yè)超市管理的思考調研報告

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平和質(zhì)量不斷提高，社會(huì )上出現了大量各種形式、規模和內容的超市。這些超市由于商品品種齊全、價(jià)格合理、便利優(yōu)勢，深受消費者喜愛(ài)。調查中我們發(fā)現安陽(yáng)市的超市普遍采用自行購置的商業(yè)軟件，以前臺運用微機收款、后臺使用服務(wù)器管理的基本模式進(jìn)行賬務(wù)處理，這種新的經(jīng)營(yíng)模式對常規的稅收管理、檢查、取證都帶來(lái)了新的問(wèn)題。以下就商業(yè)超市的稅收管理談一些看法。

　　一、商業(yè)超市目前經(jīng)營(yíng)狀況及規律

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營(yíng)形式主體成分多元化。目前，超市的經(jīng)營(yíng)主體呈現出多元化的趨向。各種經(jīng)濟成分參與到超市經(jīng)營(yíng)之中，一般為個(gè)人出資，也有股份合資，外商投資、個(gè)體經(jīng)營(yíng)等等，加入零售競爭行列，形成同臺競技、共同發(fā)展的格局。

　�。ǘ�）經(jīng)營(yíng)方式多樣化。早期的超市一般以自營(yíng)為主，而現在則采取場(chǎng)地租賃、商家進(jìn)場(chǎng)進(jìn)店以及聯(lián)營(yíng)等方式，經(jīng)營(yíng)方式相當靈活，自營(yíng)陣地和空間不斷縮小。對場(chǎng)地出租，主要是收取租金；對進(jìn)場(chǎng)進(jìn)店者，主要是收取進(jìn)場(chǎng)費；對聯(lián)營(yíng)的商品，主要對銷(xiāo)售額進(jìn)行“提點(diǎn)”即按一定比例提取分成。

　　從經(jīng)營(yíng)狀況看：成規模的超市一般經(jīng)營(yíng)面積大、從業(yè)人員多，但倉庫存儲卻不大、一般上規模的商業(yè)超市基本上在1000平方米左右，從業(yè)人員在50人以上。商品擺放在營(yíng)業(yè)區貨架上，顧客進(jìn)入營(yíng)業(yè)區內隨意挑選，營(yíng)業(yè)員按柜臺提供介紹服務(wù)和貨物監控。其庫存商品大都在柜臺上陳列，一般倉庫很小，缺貨時(shí)，通過(guò)電話(huà)聯(lián)系快速補缺。

　　從經(jīng)營(yíng)范圍看：一般成規模的超市經(jīng)營(yíng)范圍涉及洗滌、百貨、煙酒、副食、日雜、服裝、五金交電、家用電器、手機電腦、床上用品、文化用品、蔬菜等多個(gè)方面，品種多達上萬(wàn)種。

　　從進(jìn)貨渠道看：一是采用聯(lián)手壓價(jià)采購方式，多地超市統一聯(lián)手采購，爭取以最低價(jià)位購入商品，毛利率可達15%—20%。二是與廠(chǎng)家簽訂年度銷(xiāo)貨數量協(xié)議，按廠(chǎng)價(jià)直銷(xiāo)，廠(chǎng)價(jià)返還手續費。三是部分商品廠(chǎng)家租賃柜臺銷(xiāo)售。四是廠(chǎng)家支付促銷(xiāo)員（營(yíng)業(yè)員）工資銷(xiāo)售。五是租賃柜臺，只收取租賃費，由租賃者自己采購。

　　從銷(xiāo)售情況看：主要以零售為主，費用基本固定，主要是租賃費、人員工資、電費等其他經(jīng)營(yíng)、管理和財務(wù)費用。一般來(lái)講，成規模的大型商業(yè)超市銷(xiāo)售量都比較大，一般年度銷(xiāo)售額在數百萬(wàn)元以上。

　�。ㄈ�）經(jīng)營(yíng)分布廣泛化。大型超市不斷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)擴張，以總機構為立足點(diǎn)，推進(jìn)其分支機構遍布城鄉，店面分布日益廣泛。形成了點(diǎn)多、線(xiàn)長(cháng)的經(jīng)營(yíng)格局。如我市華聯(lián)、萬(wàn)源等大型商業(yè)超市，在多處設立分店，以設立“網(wǎng)點(diǎn)”來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)。

　�。ㄋ模┙�(jīng)營(yíng)面積規�；�。拋開(kāi)一些以經(jīng)營(yíng)煙酒副食為主的小超市不算，一些大型超市在經(jīng)營(yíng)面積上做文章，以形成規�；�效應。龐大的經(jīng)營(yíng)面積、良好的購物環(huán)境、齊全的商品貨物是超市競爭的主流，以追求利潤最大化。如丹尼斯、華聯(lián)均擴大了店面規模。

　　二、商業(yè)超市管理難點(diǎn)及存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┵~目設置不規范，難查賬。超市購進(jìn)貨物一般都不作手工明細賬，而是將貨物品名、數量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦。銷(xiāo)售時(shí)由電腦收款機對商品條形碼進(jìn)行識別、結算收款和核算收入。按規定，電腦資料和賬簿、憑證都應按規定年限進(jìn)行保存。但是，有些超市在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有刪除電腦資料的問(wèn)題，這實(shí)際上等同于銷(xiāo)毀了賬簿記錄，導致稅務(wù)人員無(wú)法對其銷(xiāo)售收入進(jìn)行核查。有的超市設置兩套帳或賬目設置不規范，有的沒(méi)有往來(lái)賬，有的沒(méi)有庫存商品賬，有的沒(méi)有銷(xiāo)售明細帳，造成原始單據不真實(shí)、不完整，日報單保存極不齊全，查賬時(shí)無(wú)從下手，稅務(wù)稽查無(wú)法取證。同時(shí)普遍存在現金交易量大和大額坐支現金現象。所以，在檢查中很難從其資金流量、銀行對賬單中找到突破口。

　�。ǘ�）賬務(wù)核算不正規，銷(xiāo)售收入不實(shí)。一是遲記收入。按照規定，收到貨款，將購物券或提貨單交給購貨方，銷(xiāo)售就已實(shí)現。但是在實(shí)際操作中，不少超市將這部分收入先掛在往來(lái)賬上，過(guò)一段時(shí)間再記收入，造成稅款滯納，甚至可能造成人為調節應納稅額等現象。二是損失不處理。對于開(kāi)架售貨方式經(jīng)營(yíng)方式，容易出現商品丟失或損失，像蔬菜、肉類(lèi)、副食品保質(zhì)期較短，腐爛、變質(zhì)、過(guò)期等現象經(jīng)常發(fā)生。超市在盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有按規定作賬務(wù)處理，或者賬面根本就不反映。稅務(wù)機關(guān)也沒(méi)有能力為其盤(pán)點(diǎn)。三是存在將商品當福利發(fā)給職工，開(kāi)業(yè)時(shí)送出相當數量贈品的現象，但是賬上均沒(méi)有記錄。

　�。ㄈ�）超市內“店中店”難以區分。有些超市將柜臺或部分場(chǎng)地租賃給其他經(jīng)營(yíng)者自主經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機關(guān)難以區分哪些是超市自身經(jīng)營(yíng)，哪些是租賃經(jīng)營(yíng)。在納稅問(wèn)題上，超市和“店中店”互定盟約，相互推諉，逃避納稅。而此部分經(jīng)營(yíng)收入沒(méi)有通過(guò)超市的商業(yè)管理軟件記錄，也沒(méi)有被稅務(wù)機關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。不少大型連鎖超市經(jīng)營(yíng)方式一般分為專(zhuān)柜經(jīng)營(yíng)和自營(yíng)。專(zhuān)柜經(jīng)營(yíng)采取引進(jìn)手工作坊或者特色商品銷(xiāo)售，由超市統一收款。超市與專(zhuān)柜供應商簽訂合同，規定供應商每期應達到的最低銷(xiāo)售額，如達不到則由該供應商補足或者撤場(chǎng)。月末結算供應商開(kāi)具進(jìn)項票時(shí)增大扣點(diǎn)，即供應商按實(shí)際銷(xiāo)售額少開(kāi)金額。因此一些供應商為能繼續在超市經(jīng)營(yíng)，在沒(méi)有達到最低銷(xiāo)售額的情況下，按照最低銷(xiāo)售額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成虛假的銷(xiāo)售，無(wú)形中增加了超市的當期進(jìn)項稅額，降低了稅負。

　�。ㄋ模�會(huì )計電算化和核算資料的集中管理導致稅務(wù)監管難。在會(huì )計核算管理上，當前連鎖超市采取購買(mǎi)或自行開(kāi)發(fā)企業(yè)管理信息系統、

　　財務(wù)管理系統來(lái)加強對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制。根據《征管法》規定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財務(wù)、會(huì )計制度或者財務(wù)、會(huì )計處理辦法和會(huì )計核算軟件，應當報送稅務(wù)機關(guān)備案。而在實(shí)際執行中存在三個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)使用的財務(wù)軟件以及各系統管理軟件種類(lèi)多樣，各種財務(wù)數據歸集及生成方法不一致，各類(lèi)明細帳格式也不統一，給日常稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查帶來(lái)難度；二是會(huì )計核算軟件報送備案規定執行不到位。在使用計算機記賬的納稅人中，很少有企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送備案，而稅務(wù)機關(guān)對此的管理也比較薄弱；三是目前多數財務(wù)軟件都允許設置多個(gè)“帳套”，分別進(jìn)行加密，各“帳套”之間的會(huì )計資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取舍，而且對各帳套文件的存儲無(wú)任何限制，既可存儲在本機硬盤(pán)中，也可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )存儲在其它硬盤(pán)、光盤(pán)等存儲介質(zhì)中，并可在已知密碼的前提下，實(shí)行信息共享。這就為企業(yè)設置多套帳偷稅、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。在財務(wù)帳冊數據管理上，目前連鎖超市實(shí)行高度集中化管理，稅務(wù)機關(guān)在稽查時(shí)不能及時(shí)掌握納稅人的資料，需要企業(yè)提供的統計數據和財務(wù)數據，都能臨時(shí)生成。這樣，企業(yè)提供數據的真實(shí)性、全面性則取決于企業(yè)。此外，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，需要到核算地開(kāi)展工作，增加了稅收成本。

　�。ㄎ澹┒愂展懿椴坏轿滑F象存在。當前商業(yè)經(jīng)營(yíng)形式靈活，而對五花八門(mén)的商業(yè)促銷(xiāo)活動(dòng)，稅務(wù)管理沒(méi)有明確的政策依據，同時(shí)，稅收管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，普遍缺乏商業(yè)管理知識，都給管理造成了一定困難。稅務(wù)稽查作為稅收征管的最后一道防線(xiàn)，受各種條件的限制，對商業(yè)企業(yè)特別是大型商業(yè)超市檢查面偏小，對商業(yè)營(yíng)銷(xiāo)了解甚少，沒(méi)有有效地遏止偷稅行為的發(fā)生。

　　三、對加強商業(yè)超市管理的建議

　�。ㄒ唬┤�面推行稅控裝置�！墩鞴芊ā访鞔_規定：國家根據稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。稅務(wù)機關(guān)要切實(shí)加強稅控裝置的推廣力度，強制性要求所有超市必須納入稅控管理，所有業(yè)務(wù)通過(guò)稅控機具開(kāi)票，所有數據進(jìn)入稅控存儲。在稅控收款機中添加能準確記錄納稅人經(jīng)營(yíng)情況，對納稅人銷(xiāo)售出去的貨物，無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票，稅控收款機都能自動(dòng)存儲銷(xiāo)售額的“稅控黑匣子”，稅控收款機的密碼由稅務(wù)機關(guān)掌握，稅務(wù)機關(guān)按月將其存儲的信息和納稅人申報的信息進(jìn)行核對，確保銷(xiāo)售收入的準確性。稅務(wù)機關(guān)應加強監督，促使超市全面使用稅控裝置，并強化日常檢查，一旦發(fā)現未按規定使用、損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的，可依照《征管法》進(jìn)行處罰。同時(shí)加大對稅控裝置的檢查力度，對不按規定安裝使用稅控裝置的，實(shí)行從嚴查處，以糾其過(guò)。

　�。ǘ�）加強超市日常稅收征管。一是依據原始單據記錄，突出對商品購進(jìn)和銷(xiāo)售情況進(jìn)行監管；建立定期盤(pán)點(diǎn)報告制度，對非正常損失及時(shí)進(jìn)行處理。二是依據每日銷(xiāo)售記錄，突出核查購銷(xiāo)明細情況。稅務(wù)人員依據日銷(xiāo)售記錄，進(jìn)行“兩簿一表”對照，核實(shí)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，掌握銷(xiāo)售額。三是依據銀行和進(jìn)貨單據，突出對資金與貨物的流向和流量進(jìn)行雙項比對管理。

　�。ㄈ�）重視企業(yè)會(huì )計軟件的報送備案制度。企業(yè)報送財務(wù)軟件資料包括財務(wù)軟件功能、操作程序、各環(huán)節數據來(lái)源等具體內容，當財務(wù)軟件升級或主要功能改變時(shí)，應及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)備案。對未按規定報送的，應嚴格按照《征管法》規定進(jìn)行處罰。同時(shí)，企業(yè)必須保管好紙質(zhì)帳簿，以備稅務(wù)機關(guān)審計或檢查。稅務(wù)人員要加強對企業(yè)財務(wù)軟件的學(xué)習，掌握財務(wù)軟件的操作和審閱方法，提高管理能力。

　�。ㄋ模┘訌姸愂展芾砹Χ�，規范超市財務(wù)管理行為。一是加強對超市納稅人的稅法宣傳，輔導納稅人建帳建制，引導并規范其財務(wù)管理行為。二是對納入增值稅一般納稅人管理的，要責成其分品種、分柜組建立各種明細帳。必要時(shí)可以突擊盤(pán)點(diǎn)某種或某類(lèi)商品庫存，查看其進(jìn)、銷(xiāo)、存是否相符，堵塞稅收征管漏洞。三是深化超市稅收分析。稅收管理員要加強對超市稅收的調查分析，掌握其“銷(xiāo)售額變動(dòng)率”、“成本毛利率”，定期開(kāi)展納稅評估。對評估異常戶(hù)采取“登點(diǎn)核查”等方式，核實(shí)真實(shí)銷(xiāo)售額；對于“店中店”采取實(shí)地勘察、暗訪(fǎng)、長(cháng)期跟蹤管理等方法，摸清租賃柜臺或場(chǎng)地的真實(shí)情況；對承租承包人，按規定辦理稅務(wù)登記，納入稅務(wù)管理。

　�。ㄎ澹┘訌娚虡I(yè)超市發(fā)票管理。一是把超市的pos機銷(xiāo)售記錄與發(fā)票開(kāi)票系統相連接，做到小票即發(fā)票。二是電腦版發(fā)票必須通過(guò)電腦開(kāi)具，開(kāi)具發(fā)票必須使用稅務(wù)機關(guān)開(kāi)發(fā)或認可的開(kāi)票軟件。三是發(fā)票開(kāi)具必須內容完整。按照發(fā)票管理辦法的規定，逐欄逐項填寫(xiě)完整，對將發(fā)票品名籠統地開(kāi)為勞保、辦公用品、日用品的，必須附列具體明細清單。四是加強對超市發(fā)票的審核，對其開(kāi)具的增值稅發(fā)票和普通發(fā)票的流向進(jìn)行追蹤，防止稅款流失。五是加強普通發(fā)票的日常管理和監督。稅收管理員定期對超市pos機的收銀數據、上傳數據、申報數據進(jìn)行分析、評估，對超市pos機機打發(fā)票的使用情況進(jìn)行抽查、核對，掌握其真實(shí)情況。

　�。�六）加強對獨立納稅人的稅務(wù)管理。一是由超市管理者提供超市內獨立納稅人的名單、經(jīng)營(yíng)面積、租金及經(jīng)營(yíng)狀況，并定期提供變化情況，加強稅源監管。二是超市內的獨立經(jīng)營(yíng)者，必須按規定辦理營(yíng)業(yè)執照和稅務(wù)登記，否則不允許其在超市內經(jīng)營(yíng)。三是定期清理超市內獨立納稅人，對漏征漏管戶(hù)要依法進(jìn)行處理，對定額偏低的個(gè)體戶(hù)調整定額。

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