稅務(wù)管理調研報告

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　　一、“稅收存續期”的定義及管理現狀

　　企業(yè)當期所發(fā)生的經(jīng)濟事項往往會(huì )影響到后期的稅收問(wèn)題，從經(jīng)濟事項發(fā)生到涉稅事項產(chǎn)生的這段時(shí)期即稱(chēng)之為“稅收存續期”。一般而言，“稅收存續期”隨經(jīng)濟事項發(fā)生而開(kāi)始，隨涉稅事項產(chǎn)生而逐步結束�，F階段，對“稅收存續期”的管理主要存在以下方面的問(wèn)題：

　�。ㄒ唬┧枷胝J識不夠。不管是稅務(wù)機關(guān)，還是納稅人，對“稅收存續期”涉稅事項管理的重要性還沒(méi)有充分的認識。雖然，目前從“后續管理”的角度對企業(yè)所得稅“稅收存續期”的管理有所強化，但如何從“稅收存續期”的角度統籌各稅的“后續管理”，還缺乏統一的認識與研究，更沒(méi)有系統的規劃、明確的目標和具體的措施等。

　�。ǘ�）風(fēng)險意識不強�！岸愂沾胬m期”具有三個(gè)特點(diǎn)：1.存在的普遍性�！岸愂沾胬m期”普遍存在于納稅人和多稅種之中，尤其是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅；2.時(shí)間的不確定性。有的存續時(shí)間較為明確，有的存續時(shí)間卻無(wú)法預知；3.相關(guān)人員的變動(dòng)性。存續期內，既可能是企業(yè)財會(huì )人員變動(dòng)，也可能是稅收管理人員變動(dòng)。導致稅企雙方均可能產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，而這些風(fēng)險往往容易被稅企雙方所忽視。

　�。ㄈ�）政策水平不高。稅收管理工作中，由于部分稅務(wù)人員對涉及“稅收存續期”的稅收政策不熟悉，對稅收政策與財會(huì )制度的差異不了解，導致不能對“稅收存續期”相關(guān)稅收事宜進(jìn)行系統規范的管理。

　�。ㄋ模┕芾矸秶�不廣。目前對“稅收存續期”的管理，較多的是從企業(yè)所得稅“后續管理”的角度進(jìn)行強化，而對個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的“稅收存續期”管理較薄弱，有的甚至還是盲區。

　�。ㄎ澹┕芾硎侄螠�后。目前對“稅收存續期”的涉稅事項管理方法較為落后、手段比較單一，既沒(méi)有推行專(zhuān)業(yè)化管理，也沒(méi)有實(shí)行信息化管理。

　　二、“稅收存續期”產(chǎn)生的原因

　�。ㄒ唬┮蚨愂照�策原因產(chǎn)生的“稅收存續期”。按照稅收政策相關(guān)規定，企業(yè)當期所發(fā)生的經(jīng)濟事項影響后期的稅收繳納，特別是明確規定企業(yè)經(jīng)濟事項發(fā)生時(shí)暫不征稅的稅收政策。例如，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔20xx〕年60號文規定“對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權的量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股權轉讓時(shí)，就其轉讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按‘財產(chǎn)轉讓所得’項目計征個(gè)人所得稅”。該政策中，從個(gè)人以股份形式取得擁有所有權的量化資產(chǎn)暫緩征收個(gè)人所得稅，到個(gè)人將股權轉讓時(shí)再按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個(gè)人所得稅相隔一段時(shí)期即“稅收存續期”，而且存續期的長(cháng)短因股權轉讓的時(shí)間而定。又如，《企業(yè)所得稅法》第十八條明確規定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)5年”，該規定中，企業(yè)當期所發(fā)生的經(jīng)濟事項（虧損），影響到后5年的企業(yè)所得稅，其“存續期”最短可能一年，最長(cháng)可能5年。

　�。ǘ�）因稅收政策與會(huì )計差異原因產(chǎn)生的“稅收存續期”。由于稅收政策與財務(wù)會(huì )計的目的和前提，以及遵循的原則不同，稅收政策對某些經(jīng)濟事項的確認與財務(wù)會(huì )計存在差異，而不可避免地產(chǎn)生的“稅收存續期”。例如，對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預收賬款，會(huì )計上不確認收入；營(yíng)業(yè)稅上確認為計稅收入；企業(yè)所得稅上不確認收入，但要按毛利率預征企業(yè)所得稅；土地增值稅上不確認為清算收入，但要按規定比例預征土地增值稅。由此，《企業(yè)所得稅法》第二十一條專(zhuān)門(mén)規定：“在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”。如企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按會(huì )計制度能夠全額計入當期損益，但稅法規定，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，其“以后納稅年度”即屬于“稅收存續期”。

　　三、“稅收存續期”稅收管理相關(guān)案例

　�。ㄒ唬﹤�(gè)人所得稅案例：某有限責任公司由原集體企業(yè)于20xx年改組改制成立。改制時(shí)，注冊資本（實(shí)收資本）1000萬(wàn)元，其中，企業(yè)職工以股份形式取得量化資產(chǎn)250萬(wàn)元。20xx年10月，股東轉讓65.78%股權計657.8萬(wàn)股，在計算股權轉讓個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)按賬面實(shí)收資本乘以轉讓比例扣除轉讓成本657.8萬(wàn)元。

　　“稅收存續期”分析與處理：企業(yè)職工以股份形式取得量化資產(chǎn)的涉稅經(jīng)濟事項于20xx年7月發(fā)生，但根據國稅發(fā)〔20xx〕年60號文規定暫不征收個(gè)人所得稅而“存續”于企業(yè)，20xx年股權轉讓時(shí)所轉讓的65.78%部分164.45萬(wàn)元（250×65.78%）不能作為成本扣除，因而稅務(wù)機關(guān)審核時(shí)調減了成本扣除額而補征了個(gè)人所得稅32.89萬(wàn)。

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