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股權投資收益繳企業(yè)所得稅的方法
股權問(wèn)題比較生僻、復雜，很多人員、企業(yè)財務(wù)人員在執行過(guò)程中的政策把握不準，主要原因一是股權投資處理比較復雜；二是股權投資涉及所得稅處理情形較多，比如一般股權轉讓、重組、清算、現金分紅、送股等，不同業(yè)務(wù)稅務(wù)處理各不相同，只有把每一項政策都搞清楚，股權投資所得稅計算就不那么困難了。下面舉例說(shuō)明一般股權轉讓、分紅的所得稅處理。
2008年甲公司花費1000萬(wàn)元購買(mǎi)某單位100萬(wàn)股股票，占被投資單位總股本500萬(wàn)股20%的股份，對該長(cháng)期股權投資采用權益法核算，2008年分得現金股利100萬(wàn)元；2009年被投資單位以盈余公積1000萬(wàn)元分紅10送20股，甲公司分得200萬(wàn)股。2010年甲公司以3000萬(wàn)元轉讓該投資，轉讓時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)狀況為：股本1500萬(wàn)元、未分配利潤8500萬(wàn)元、盈余公積1000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元。假設以上分紅符合《》第二十六條第二項“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”的規定。甲公司該項投資累計應繳納多少企業(yè)所得稅？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號 ）第三條規定“企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額”和第四條規定“企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會(huì )或股東大會(huì )作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實(shí)現。被投資企業(yè)將股權（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長(cháng)期投資的計稅基礎�！�
分紅處理比較簡(jiǎn)單。根據以上規定，甲公司2008年分得的100萬(wàn)元現金股利，應確認投資收益；2009年送股由于是以盈余公積而非被投資方股權（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉為股本，故無(wú)論會(huì )計上如何核算稅法上都應確認收入；但由于該股息、紅利收入符合《》第二十六條第二項“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”的規定，該300萬(wàn)元（100+200）紅利所得免征企業(yè)所得稅。
要計算出甲公司股權轉讓所得，關(guān)鍵是要確認股權轉讓成本，一般說(shuō)來(lái)，股權轉讓成本可能會(huì )出現以下幾種計算方法：1.購買(mǎi)成本1000萬(wàn)元；2.購買(mǎi)成本1000－現金股利100=900（萬(wàn)元）；3.（股本1500+未分配利潤8500+盈余公積1000+資本公積2000）×20%=2600（萬(wàn)元）。
其實(shí)以上3種算法都不正確。根據國稅函[2010]79號 第三條規定，被投資企業(yè)留存收益中按該項股權所可能分配的金額不能扣除；而第四條規定可以解讀為將未分配利潤、盈余公積、資本公積（除資本溢價(jià)外）轉增資本要確認收入（由于股權溢價(jià)轉增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內部劃轉，因此不能確認收入，也不影響計稅基礎）。實(shí)際上是將轉股看作兩件事：第一件事是分紅，第二件事是用分紅再去投資，所以轉股要增加計稅基礎。由于被投資企業(yè)2009年是以盈余公積轉股而非股權（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉為股本，故甲公司應增加該項長(cháng)期股權投資的計稅基礎1000×20%=200（萬(wàn)元）。所以甲公司的股權轉讓成本就由投資時(shí)的購買(mǎi)成本1000萬(wàn)元和送股收入200萬(wàn)元組成，不包括其他部分。
有了股權轉讓成本，股權轉讓?xiě)U所得稅計算就簡(jiǎn)單多了。甲公司應納企業(yè)所得稅=（轉讓投資收入3000－購買(mǎi)成本1000－送股收入1000×20%）×所得稅稅率25%=450（萬(wàn)元）。
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