貨物銷(xiāo)售運費節稅的技巧

貨物銷(xiāo)售運費節稅的技巧

　　由于運費在貨物銷(xiāo)售費用中占有一定的比重，因此企業(yè)有必要對其進(jìn)行籌劃，從而達到有效節稅的目的。

　　例如，某城市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（產(chǎn)品適用增值稅稅率17%），2006年2月21日購入一批貨物，不含稅價(jià)格為400萬(wàn)元，進(jìn)項稅額68萬(wàn)元，2006年3月11日，該企業(yè)和乙公司簽定銷(xiāo)售協(xié)議，協(xié)議規定該批貨物出廠(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元（不含稅），采取送貨制，甲企業(yè)雇傭丙運輸公司的車(chē)輛運送該批貨物到達乙方，另外計算運費11.7萬(wàn)元，到達目的地的價(jià)稅及運費總價(jià)款526.5萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到（為了分析簡(jiǎn)便，假設甲企業(yè)期初進(jìn)項稅額為0，本月無(wú)其他進(jìn)項稅）。

　　方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開(kāi)具運費收據

　　甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，以銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元（不含稅）開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項稅額74.8萬(wàn)元，運費11.7萬(wàn)元，由甲企業(yè)給乙方開(kāi)具收款收據，通過(guò)其他應收款收回。

　　按稅法規定，甲企業(yè)在計算繳納增值稅稅金時(shí)，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方（承受應稅勞務(wù)也視為購買(mǎi)方）收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括收取的銷(xiāo)項稅額。價(jià)外費用（實(shí)質(zhì)價(jià)外收入）是指向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質(zhì)的價(jià)外收費。凡隨同銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)，向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，無(wú)論其會(huì )計制度如何核算，均應并入銷(xiāo)售額計算應納稅額。因為根據稅法規定，各種性質(zhì)的價(jià)外收費都要并入銷(xiāo)售額計算納稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷(xiāo)售額逃避納稅現象。

　　因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：

　　增值稅銷(xiāo)項稅額=440×17%+11.7/1.17×17%=76.5（萬(wàn)元）

　　增值稅進(jìn)項稅額=68（萬(wàn)元）

　　應納增值稅=76.5－68=8.5（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)售稅金及附加=8.5×（7%+3%）=0.85（萬(wàn)元）

　　增值稅稅負率=8.5÷526.5/1.17=1.89%

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.85-11.7/1.17×17%=37.45（萬(wàn)元）

　　方案二：由運輸公司給銷(xiāo)貨方開(kāi)具發(fā)票

　　甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，把銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元（不含稅）和運費11.7萬(wàn)元一并開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項稅額為：（440+11.7/1.17）×17%=76.5（萬(wàn)元）；運費11.7萬(wàn)元由丙運輸公司給甲方開(kāi)具運費發(fā)票，這時(shí)按規定甲企業(yè)運費可以按7%抵扣進(jìn)項稅額，但稅法規定隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。

　　應當注意甲企業(yè)取得的運費發(fā)票自開(kāi)票之日起90天內向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣，申報時(shí)應填報《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的其進(jìn)項稅額不得抵扣。此外，按規定國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運輸發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣，對比對異常情況進(jìn)行檢查，并對違反有關(guān)法律法規開(kāi)具或取得運輸發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。（國稅發(fā)[2003]120文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》對此作出了具體規定。）

　　因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：

　　增值稅銷(xiāo)項稅額=（440+11.7/1.17）×17%=76.5（萬(wàn)元）

　　增值稅進(jìn)項稅額=68+11.7×7%=68.819（萬(wàn)元）

　　應納增值稅=76.5－68.819=7.681（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)售稅金及附加=7.681×（7%+3%）=0.7681（萬(wàn)元）

　　增值稅稅負率=7.681÷（440+11.7/1.17）=1.71%

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤額=440+11.7/1.17-400-11.7×（1-7%）-0.7681=38.3509（萬(wàn)元）。

　　方案三：由運輸公司給購貨方開(kāi)具運費發(fā)票

　　甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，以銷(xiāo)售價(jià)格440萬(wàn)元（不含稅）開(kāi)具增值稅發(fā)票，銷(xiāo)項稅額74.8萬(wàn)元；運費11.7萬(wàn)元，由丙運輸公司給乙方開(kāi)具運費發(fā)票，甲企業(yè)把運費發(fā)票轉交給乙方。但是，按稅法規定必須符合代墊運費的條件：⑴。承運者的運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方的；⑵。納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

　　因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：

　　增值稅銷(xiāo)項稅額=440×17%=74.8（萬(wàn)元）

　　增值稅進(jìn)項稅額=68（萬(wàn)元）

　　應納增值稅=74.8－68=6.8（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)售稅金及附加=6.8×（7%+3%）=0.68（萬(wàn)元）

　　增值稅稅負率=6.8÷440=1.55%

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.68=39.32（萬(wàn)元）。

　　納稅方案效果比較

　　方案二比方案一少繳增值稅8.5-7.681=0.819（萬(wàn)元），少納銷(xiāo)售稅金及附加0.85-0.7681=0.0819（萬(wàn)元），貨物銷(xiāo)售利潤額增加38.3509-37.45=0.9009（萬(wàn)元），因此方案二優(yōu)于方案一。

　　方案三比方案二少繳增值稅7.681-6.8=0.881（萬(wàn)元），少納銷(xiāo)售稅金及附加0.7681-0.68=0.0881（萬(wàn)元），貨物銷(xiāo)售利潤額增加39.32-38.3509=0.9691（萬(wàn)元），方案三優(yōu)于方案二。

　　通過(guò)以上比較，方案三為最佳方案。

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