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企業(yè)財務(wù)會(huì )計目標決定財務(wù)管理目標
對財務(wù)會(huì )計目標的開(kāi)創(chuàng )性理論研究來(lái)自于美國。迄今為止，會(huì )計界對會(huì )計目標的研究基本上形成了兩個(gè)較具代表性的觀(guān)點(diǎn)，即受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)，這也正是傳統會(huì )計與現代會(huì )計區別之所在。
受托責任觀(guān)認為，財務(wù)會(huì )計的目標既是受托責任的履行情況，同時(shí)由于最有效反映受托責任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的信息，因而財務(wù)報表應以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及其評價(jià)為重心。
決策有用觀(guān)則認為，會(huì )計的目的是為了向會(huì )計信息的使用者提供對他們決策有用的信息，即主要是關(guān)于企業(yè)現金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及資源變動(dòng)的信息。
（一）受托責任觀(guān)決定股東財富最大化
現代公司制企業(yè)的所有權與經(jīng)營(yíng)權完全分離，經(jīng)營(yíng)者不持有公司股票或部分持有股票，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間形成了委托代理關(guān)系，在企業(yè)中形成了股東階層（所有者）與職業(yè)經(jīng)理階層（經(jīng)營(yíng)者）。股東委托職業(yè)經(jīng)理人代為經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其目的是為達到股東財富最大化，并通過(guò)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及評價(jià)的會(huì )計報表獲取相關(guān)信息，了解受托者的受托責任履行情況以及理財目標的實(shí)現程度，這正是受托責任觀(guān)中會(huì )計信息所反映的情況。
另外，由于經(jīng)營(yíng)權與所有者的分離，經(jīng)理人和股東的行為目標不同，導致經(jīng)營(yíng)者利益（高薪、舒適等）和股東財富最大化出現沖突和矛盾。要協(xié)調兩者的矛盾，首先要解決雙方信息不一致的矛盾。經(jīng)理人掌握企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)控制權，對企業(yè)財務(wù)信息的掌握遠遠多于股東。為了協(xié)調此矛盾，股東除要求經(jīng)營(yíng)者定期公布財務(wù)報表外，還應盡量獲取更多信息，對經(jīng)理進(jìn)行必要的監督。但監督只能減少經(jīng)理違背股東意愿的行為，而且股東是分散的，要得到充分的信息實(shí)際上比較困難，也會(huì )受到合理成本的制約。因此，將經(jīng)理的管理績(jì)效與經(jīng)理所得的報酬聯(lián)系起來(lái)，使經(jīng)理分享企業(yè)增加的財富，可激勵他們自覺(jué)采取符合股東目標的行為。由此可見(jiàn)，企業(yè)為協(xié)調矛盾，往往采用監督和激勵相結合的辦法，力求使監督成本、激勵成本和經(jīng)理背離股東目標的損失之和達到最小。為此，要求會(huì )計作為處于委托代理雙方之外的第三方，客觀(guān)、真實(shí)地對職業(yè)經(jīng)理經(jīng)營(yíng)的決策行為的后果予以記錄、反映、呈報，這也正是受托責任觀(guān)的具體表現。
（二）決策有用觀(guān)決定企業(yè)價(jià)值最大化
隨著(zhù)國際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，尤其是證券市場(chǎng)的不斷完善，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，所有者關(guān)系被極大淡化。股東只是法律意義上的所有者，有的甚至將獲利作為持有企業(yè)股票的唯一目標，他們雖然仍關(guān)心企業(yè)的業(yè)績(jì)，但他們更關(guān)心的是代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、代表企業(yè)價(jià)值的股票市場(chǎng)價(jià)格行情。當股票價(jià)格與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)出現相背離的情況時(shí)，股東則往往更關(guān)注股價(jià)的漲跌。對于上市的股份公司，股票市價(jià)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及業(yè)績(jì)水平的動(dòng)態(tài)描述，代表了投資大眾（股東）對公司價(jià)值的客觀(guān)評價(jià)。而股票價(jià)格是由公司未來(lái)的收益和風(fēng)險決定的，其股價(jià)的高低，不僅反映了資本和獲利之間的關(guān)系，而且體現了預期每股收益的大小，取得的時(shí)間、所冒的風(fēng)險以及企業(yè)股利政策等諸多因素的影響。因此，企業(yè)追求其市場(chǎng)價(jià)值最大化，即把企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財務(wù)管理的目標，有利于避免企業(yè)在追求利潤上的短期行為。
在財務(wù)管理目標向企業(yè)價(jià)值最大化轉化的趨勢下，證券市場(chǎng)逐步從弱勢轉向強勢，表現為證券資本市場(chǎng)信息公開(kāi)化程度加強。投資者要對企業(yè)進(jìn)行投資決策，必須了解與決策相關(guān)的信息，即要以會(huì )計報表反映的企業(yè)會(huì )計信息為實(shí)施手段。因此，提供決策有用的信息，便成為會(huì )計的主要任務(wù)，從而決策有用觀(guān)取代受托責任觀(guān)也就成了大勢所趨。
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