論基礎會(huì )計的教學(xué)難點(diǎn)

論基礎會(huì )計的教學(xué)難點(diǎn)

　　導語(yǔ)：《基礎會(huì )計》課程是許多經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)的基礎課，更是會(huì )計專(zhuān)業(yè)的入門(mén)課程，該門(mén)課程的學(xué)習好壞直接關(guān)系到會(huì )計后續課程的學(xué)習興趣和學(xué)習效果。歡迎閱讀！

　　該課程一般是在大學(xué)的低年級開(kāi)設，此時(shí)學(xué)生結束高中學(xué)習沒(méi)多久，一些相關(guān)的基礎課程尚未學(xué)習，所以對該課程的學(xué)習學(xué)生會(huì )感到有一定的難度。曾經(jīng)有學(xué)生對筆者說(shuō)：我覺(jué)得《基礎會(huì )計》比高數還難學(xué)。究其原因，是會(huì )計的一些思維方式和高中的有差異。筆者經(jīng)過(guò)多年的《基礎會(huì )計》教學(xué)實(shí)踐，對教學(xué)過(guò)程中學(xué)生感到集中的教學(xué)難點(diǎn)進(jìn)行了總結。

　　一、會(huì )計要素

　　會(huì )計要素是大面積的學(xué)生在學(xué)習《基礎會(huì )計》過(guò)程中第一個(gè)感到困惑的地方。他們會(huì )問(wèn)諸如“為什么利潤不是資產(chǎn)、為什么負債不是費用”之類(lèi)的問(wèn)題。之所以有這樣的疑問(wèn)，一方面因為現行的《基礎會(huì )計》教材對會(huì )計要素的講解一般都是脫胎于現行的會(huì )計準則，但會(huì )計準則針對的是已經(jīng)工作學(xué)習多年的會(huì )計人，而不是會(huì )計的初學(xué)者。另外一方面，學(xué)生在進(jìn)入大學(xué)學(xué)習之前，一直過(guò)的都是學(xué)校生活，社會(huì )經(jīng)驗有限，所以他們的思維是直接的。

　　筆者在講授這部分內容時(shí)通常會(huì )從一個(gè)和實(shí)際生活相關(guān)的題目開(kāi)始。比如說(shuō)某學(xué)生開(kāi)設了一個(gè)小賣(mài)部，小賣(mài)部年底都有些什么資產(chǎn)，一年中都有哪些收支，然后請學(xué)生來(lái)計算一下這個(gè)小賣(mài)部本年除所有者權益以外的會(huì )計要素。之所以除去所有者權益，筆者是基于這樣的考慮：會(huì )計要素有六個(gè)，除所有者權益外，其他的五個(gè)會(huì )計要素學(xué)生在日常生活中都有過(guò)相關(guān)的接觸，會(huì )形成自己的概念，可能和會(huì )計對它們的定義有出入，但學(xué)生畢竟是有計算的基礎的。但所有者權益不同，這個(gè)名稱(chēng)對于學(xué)生來(lái)說(shuō)都是陌生的，也就是學(xué)生根本就不知道它表達的是什么意思，所以在講述之前沒(méi)有請學(xué)生計算所有者權益。對于初學(xué)會(huì )計的學(xué)生來(lái)說(shuō)，利潤的計算準確率比較高，但其他的會(huì )計要素學(xué)生就會(huì )有很多的疑問(wèn)。在這種情況下筆者感覺(jué)能夠讓學(xué)生能夠理解的最好方法不是進(jìn)行理論上的講解，而是舉例子，尤其是舉相近的例子，給學(xué)生時(shí)間，讓他們自己去感覺(jué)和理解。給學(xué)生思考和提問(wèn)的時(shí)間是最重要的，全部由教師個(gè)人來(lái)進(jìn)行講解是教學(xué)效果最差的一種方式。

　　二、借貸復試記賬法

　　借貸復式記賬法的學(xué)習對學(xué)生來(lái)說(shuō)是一個(gè)質(zhì)的飛躍，所以作為教師應該充分理解學(xué)生對這部分學(xué)習感到的困難。學(xué)生在最初的學(xué)習過(guò)程中最想問(wèn)的就是：借和貸是什么意思。的確，借和貸在中文中基本是可以混用的，不用加以區分，但在賬戶(hù)中卻同時(shí)出現了，初學(xué)會(huì )計的難免會(huì )感到困惑。筆者在講述這部分內容時(shí)并不是僅僅向教材講的那樣：它們只是記賬符號，已經(jīng)沒(méi)有了具體的含義。筆者先把所了解到的借和貸的來(lái)龍去脈說(shuō)一說(shuō)。因為我們對于借貸的翻譯不是從英文來(lái)的，是從日文直接拿來(lái)用的，當我們最初引用借和貸的時(shí)候其實(shí)沒(méi)有注意到這兩個(gè)字在中文意思上其實(shí)是沒(méi)有什么區別的。如果再往前推，借和貸是如何產(chǎn)生的？最初的復式記賬法是從意大利傳出來(lái)的，借貸復式記賬法起源于銀行業(yè)，是那位意大利的數學(xué)家我們尊稱(chēng)其為會(huì )計學(xué)之父的盧卡帕喬利系統整理推廣了這種記賬方法。銀行業(yè)把借出去的錢(qián)記錄在借主名下即現在的借方，表示債權的增加，所以借方表示資產(chǎn)的增加，把別人存入銀行的錢(qián)記在貸主的名下即現在的貸方，表示債務(wù)的增加。所以我們今天把資產(chǎn)的增加登記在借方，負債的增加登記在貸方。

　　三、增值稅

　　在進(jìn)行具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)講解時(shí)，首先講到的是購進(jìn)業(yè)務(wù)。增值稅所用的會(huì )計科目是“應交稅費”。從科目的名稱(chēng)學(xué)生可以判斷出這是一個(gè)負債類(lèi)的會(huì )計科目。有了借貸記賬法的基礎，學(xué)生知道了負債增加記錄在這個(gè)賬戶(hù)的貸方，減少記錄在這個(gè)賬戶(hù)的借方。學(xué)生天然地會(huì )感到，當實(shí)際向稅局交稅時(shí)負債就減少了。但是在購進(jìn)的過(guò)程中，怎么會(huì )也記錄在這個(gè)賬戶(hù)的借方呢？

　　筆者并沒(méi)有直接進(jìn)行講解，而是先設計了一個(gè)題目做鋪墊。題目是這樣的，假設有甲乙丙三家企業(yè)，甲是最上游的企業(yè)，乙購入甲的商品加價(jià)賣(mài)給丙，丙加價(jià)賣(mài)給最終的消費者。乙購入甲的商品價(jià)格是1000元，卻要給甲1170元錢(qián)，乙賣(mài)給丙的價(jià)格是1500元，卻要向丙收1755元。在這個(gè)買(mǎi)賣(mài)的過(guò)程中出現的另外一個(gè)角色是稅局，乙給稅局交了85元。請大家思考討論，如果會(huì )計主體是乙企業(yè)，它買(mǎi)入商品的成本應該記錄多少？賣(mài)出商品的收入應該記錄多少？筆者發(fā)現這個(gè)問(wèn)題可以大大調動(dòng)學(xué)生思考的積極性，盡管答案五花八門(mén)，但也充分說(shuō)明了學(xué)生經(jīng)過(guò)了自己的思考。等學(xué)生經(jīng)過(guò)充分思考討論后，講解起來(lái)就比較容易了。而且學(xué)生不僅接受了增值稅的會(huì )計處理方法，也能夠理解增值稅是價(jià)外稅的含義了。

　　四、“利潤分配”賬戶(hù)的核算

　　期末利潤分配的核算也是學(xué)生在學(xué)習過(guò)程中的一個(gè)難點(diǎn)。這個(gè)知識點(diǎn)的學(xué)習其實(shí)是和“本年利潤”賬戶(hù)分不開(kāi)的。在講解這部分內容的時(shí)候筆者把“本年利潤”賬戶(hù)也作為一個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行講解。學(xué)生在學(xué)習時(shí)遇到的第一個(gè)問(wèn)題時(shí)：“結轉”到底是什么意思？學(xué)過(guò)或者做過(guò)會(huì )計的都知道，“結轉”是會(huì )計學(xué)中的一個(gè)出現頻率非常高的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。其實(shí)并不是在核算利潤的過(guò)程中才出現的，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的講解就已經(jīng)開(kāi)始了，只是在進(jìn)行利潤核算時(shí)是大規模的在用。筆者在第一次出現“結轉”時(shí)就跟學(xué)生說(shuō)，“結轉”這個(gè)詞在會(huì )計中用到的頻率非常高，它的含義需要大家在學(xué)習的過(guò)程中慢慢去感覺(jué)和體會(huì )。

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