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談二級市場(chǎng)股票投資的會(huì )計核算論文
目前，我國證券市場(chǎng)日趨成熟，規模不斷擴大，尤其是證券交易的二級市場(chǎng)發(fā)展很快。同時(shí)，為配合國有企業(yè)改革，上市公司越來(lái)越多，股票的交易量逐期上升，通過(guò)二級市場(chǎng)進(jìn)行股票投資的法人和自然人日益增多。為了完善股票投資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算方法，筆者認為，應試建立二級市場(chǎng)股票投資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算體系。其具體內容如下:
1．保證金收付的核算。由于在二級市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票，投資人不能直接進(jìn)場(chǎng)交易，必須委托證券公司(證券商)代為買(mǎi)賣(mài)股票。因此，投資人在二級市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票時(shí)，不能直接使用自己開(kāi)戶(hù)銀行的資金與證券交易所進(jìn)行劃撥結算，而是用預先存人證券公司的保證金進(jìn)行結算。筆者認為，為了反映二級市場(chǎng)股票投資者撥付給證券公司保證金的變動(dòng)情況，應設置“保證金存款”科目。保證金存款同銀行存款一樣，同屬于投資單位的貨幣資金。投資單位向自己選定的證券公司撥付購買(mǎi)股票所需資金時(shí)，借記“保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目；當投資人取出保證金或終止在某證券公司的股票交易業(yè)務(wù)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“保證金存款”科目。
2．股票買(mǎi)入與賣(mài)出的核算。由于股票買(mǎi)賣(mài)品種、數量和批次迅速增加，只用“短期投資”科目核算二級市場(chǎng)購買(mǎi)股票的成本，顯然是不夠的。為全面系統地反映企業(yè)在二級市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票的情況，筆者認為，應設置“實(shí)存股票”(或“庫存股票”)科目，核算二級市場(chǎng)購入股票的入庫成本；設置“股票投資收入”科目，核算出售股票所獲得的收入�！皩�(shí)存股票”屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，“股票投資收入”屬損益類(lèi)科目。其賬務(wù)處理如下：
買(mǎi)入股票時(shí)，根據證券經(jīng)營(yíng)機構的成交過(guò)戶(hù)交割憑條(交割單)，借記“實(shí)存股票——xx股票”科目(買(mǎi)價(jià)加各項附加費用）貸記“保證金存款”科目；賣(mài)出股票時(shí)，同樣根據證券機構的成交過(guò)戶(hù)交割憑條，借記“保證金存款”科目，貸記“股票投資收入”科目(賣(mài)價(jià)減各項附加費用)。
3．已售股票成本結轉的核算。在出售股票后，除核算股票投資收人外，同時(shí)還應計算并結轉已售股票的成本。由于購買(mǎi)股票的批次不同，價(jià)格有高有低，投資單位所持有的同一種股票的成本會(huì )存在較大的差異。為了反映已售某種股票的投資成本，應設置“股票投資成本”科目，該科目類(lèi)似于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品后，結轉其生產(chǎn)成本時(shí)所使用的“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目廣股票投資成本。展成本費用類(lèi)科目，計算并結轉已售股票成本時(shí)，借記“股票投資成本”科目，貸記“實(shí)存股票——xx股票“科目專(zhuān)期末結轉股票投資收益時(shí)，借記“股票投資收益”科目，貸記“股票投資成本”科目。
已售股票成孝的計算，可借鑒企業(yè)存貨的流動(dòng)計價(jià)方法，比如個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法或平均法等確定已售股票的堂付市大。
4．股票投資收益的核算。二級市場(chǎng)股票投資，從股票持有時(shí)間以及投資目的上看，應屬短期投資。投資單位在每一會(huì )計期末都應該核算股票投資的當期投資收益。
為了反映投資單位股票投資損益的情況，應設置“股票投資收益”科目，該科目為損益類(lèi)科目。會(huì )計期末將“股票投資收入”科目的貸方余額轉入“股票投資收益“科目的貸方；將“股票投資成本”科目的借方余額轉入“股票投資收益“科目的借方。用賬結法結轉本期股票投資收益。期末股票投資收入與股票投資成本結轉后，“股票投資收益”科目若為貸方余額，即為投資凈收益，如果是借方余額，則為投資凈損失。
值得說(shuō)明的是，建立二級市場(chǎng)股票投資會(huì )計核算體系之后，應該對投資單位財務(wù)報表的填報項目進(jìn)行一些調整，尤其是損益表，應增加與股票投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項目。
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