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證券論文發(fā)表稅收方向論文
摘要：在改革的大背景下，我國實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現實(shí)中，這項稅制改革對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，主要體現在企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構與企業(yè)稅負兩個(gè)方面。我國于2012年在上海開(kāi)展了試點(diǎn)工作，試點(diǎn)結果顯示，對不同類(lèi)型的企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì )產(chǎn)生不同的影響�；诖�，文章首先對營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題作了簡(jiǎn)要概述，然后就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響作了深入分析。
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅，增值稅，企業(yè)稅收，企業(yè)經(jīng)營(yíng)
近些年來(lái)，伴隨著(zhù)世界經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟體制的不斷變革，稅收體制改革問(wèn)題引起了社會(huì )的廣泛關(guān)注。在新形勢下，現有的稅收體制已不能適應社會(huì )發(fā)展的需要，必須加強改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來(lái)說(shuō)，當今的社會(huì )環(huán)境既是一種機遇，也是一種挑戰。一方面，改革的條件變得越來(lái)越好，無(wú)形中增加了改革的動(dòng)力；另一方面，改革的要求卻變得越來(lái)越高，無(wú)形中又增加了改革的壓力。就現實(shí)情況下，稅收改制過(guò)程中還存在許多突出性問(wèn)題，如重復征稅、偷稅漏稅等現象屢見(jiàn)不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問(wèn)題，進(jìn)一步完善現有的稅收制度，我國于2012年1月1日起開(kāi)始在部分地區或行業(yè)開(kāi)展增值稅改革試點(diǎn)，將營(yíng)業(yè)稅逐步改為增值稅。在現實(shí)中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強對這種影響的研究，具有重要的理論價(jià)值與現實(shí)價(jià)值�；诖�，本文從基本概述與具體影響兩個(gè)角度，對相關(guān)問(wèn)題作了如下的分析與探討。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題的基本概述
在1994年，我國對稅法進(jìn)行了新調整，對勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，而對貨物征收增值稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中，這種調整發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，既完善了我國現有的稅收制定，也規范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項調整被公認為是一次成功的調整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨著(zhù)社會(huì )形勢的變遷與發(fā)展，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟體制的大變革，這種調整已經(jīng)不能適應形勢發(fā)展的需求。例如，有的營(yíng)業(yè)稅納稅人在外采貨物過(guò)程中會(huì )產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務(wù)的過(guò)程中又會(huì )產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會(huì )出現重復繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。在實(shí)際中，這種重復征稅的問(wèn)題無(wú)疑會(huì )增加企業(yè)的負擔，在有些情況下還會(huì )造成納稅秩序以及社會(huì )秩序的混亂。與此同時(shí)，這種現象還會(huì )對經(jīng)濟結構調整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐�？梢�(jiàn)，及時(shí)劃清營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。
現如今，我國正處于加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的關(guān)鍵時(shí)期。面對這種現實(shí)，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實(shí)。例如，財政部與國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等相關(guān)的法律法規，用文件的形式對稅收制定進(jìn)行了新一輪的規范與調整。在以上文件當中，詳細地規定了營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題。而且，還明確提出要在上海首先進(jìn)行試點(diǎn)。具體內容如下：在現有13%與17%兩檔增值稅率的基礎上，新增設兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率；而對于交通運輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點(diǎn)半年多來(lái)，總體成果還是比較顯著(zhù)的。這說(shuō)明，在一定條件下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是可行的。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響分析
從哲學(xué)的角度講，事物之間是相互聯(lián)系的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，會(huì )對企業(yè)帶來(lái)深刻的影響。從性質(zhì)上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業(yè)而言，不管是哪種性質(zhì)的影響，都要做到心中有數，實(shí)現稅收方面的完美過(guò)渡�？傮w而言，這種影響主要體現在企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構與企業(yè)稅負兩個(gè)方面。
�。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構的影響
在2012年3月24日舉辦的“中國經(jīng)濟五十人論壇會(huì )”上，國家稅務(wù)總局原副局長(cháng)許善達明確指出，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構的問(wèn)題上，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅會(huì )對其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時(shí)，起初的預定方案是將制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預案最終并沒(méi)有實(shí)現，服務(wù)業(yè)仍然歸屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇。之所以會(huì )出現這種變化，與分稅制的牽制有著(zhù)直接的關(guān)聯(lián)。然而，隨著(zhù)社會(huì )形勢的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現出來(lái)，而且凸顯的程度越來(lái)越高。如果繼續采用這套稅制方案，那么就不可避免地會(huì )出現重復征稅的問(wèn)題。顯而易見(jiàn)，它會(huì )給企業(yè)帶來(lái)額外的稅負，影響企業(yè)的健康發(fā)展。
近些年，我國服務(wù)業(yè)之所以未能成功轉型，與營(yíng)業(yè)稅的限制有關(guān)。受此影響，我國現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平遠落后于西方發(fā)達國家。在這種情況下，我國推出了“結構性減稅”政策，以更好地適應社會(huì )轉型以及經(jīng)濟發(fā)展的需要。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是該項政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢以及推動(dòng)現代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價(jià)值。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負與服務(wù)業(yè)稅負同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負擔。長(cháng)期以來(lái)，我國稅收出現了“營(yíng)業(yè)稅過(guò)高而增值稅過(guò)低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展趨勢。因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)架構必然會(huì )受到影響，需要企業(yè)對經(jīng)營(yíng)架構做出新的調整。
�。ǘI(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響
在對上海部分現代服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)開(kāi)展的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)當中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項政策調整，對某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負。但是對于其它一些具體行業(yè)，其帶來(lái)的影響還有待進(jìn)一步實(shí)踐觀(guān)察。
據相關(guān)統計報告顯示，對于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項有利于自身的改革。之所以這樣說(shuō)，主要基于三方面的原因：首先，電子商務(wù)是物流業(yè)的必備要求，而電子商務(wù)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會(huì )得到大幅度地降低。其次，營(yíng)業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項顯著(zhù)特點(diǎn)�；谠擁椞攸c(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會(huì )大幅度下降，這是一種必然現象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運行成本作支撐，無(wú)論是儲存倉庫，還是運行車(chē)輛，都需要付出一筆數額不菲的資金。而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會(huì )劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負也是該項改制的必然結果。
從企業(yè)運營(yíng)模式的角度看，不同性質(zhì)的企業(yè)，會(huì )有程度不等的稅收負擔。例如，對于外部采購較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們的稅負會(huì )相對較輕一些；而對于勞動(dòng)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們的稅負則會(huì )相對較重一些，因為它們容易受到抵扣的限制和影響。再者，即使是同一性質(zhì)的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進(jìn)大量的器材與設備，固定資產(chǎn)投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內容，這樣它們的總體稅負就會(huì )降低。相反，當企業(yè)進(jìn)入成熟階段以后，固定資產(chǎn)方面的投入會(huì )相對減弱，而可抵扣的內容也會(huì )相對較少，這樣它們的總體稅負則會(huì )提高。
自從試點(diǎn)開(kāi)始以后，上海股市發(fā)生了重大變動(dòng)，東方航空、強生控股、大眾交通等企業(yè)的股票行情要明顯好于其它企業(yè)。由此可見(jiàn)，對于這些類(lèi)型的企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對其好處大于壞處。當然，有些專(zhuān)家學(xué)者也指出，這種市場(chǎng)反應可能是暫時(shí)的，我們很難保證這種局面一直會(huì )持續下去。因為，這些企業(yè)的體量大而利潤率低，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對其影響要取決于具體稅率情況，所以不能片面地對其影響下定結論。其實(shí)，這種說(shuō)法不無(wú)道理，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響不是固定不變的，而是隨著(zhù)實(shí)際情況的變化而變化。
將上海交通運輸業(yè)作為首個(gè)試點(diǎn)項目，會(huì )極大地減輕其航運業(yè)的稅負。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界范圍內也具有一定的影響。但是，航運業(yè)一直都是這個(gè)金融中心的短板。根據“木桶理論”，這個(gè)短板會(huì )成為上海發(fā)展的絆腳石。在航運業(yè)稅收方面，我國與外國存在明顯區別。在我國，航運業(yè)的稅負較重，要繳納印花稅、車(chē)船稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種。而在國外，有些國家只對航運企業(yè)征收一定的噸位稅與登記費。這也是為什么我國航運企業(yè)選擇在海外注冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以吸引我國航運企業(yè)的“入籍”。
三、從短期試點(diǎn)看營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響
在2009年全面實(shí)施增值稅轉型以后，此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)是我國稅收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現有的稅收制度與稅收體系。很顯然，這次調整可以有效避免營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復征稅問(wèn)題的發(fā)生。因此，要想振興我國現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，調整我國現行的經(jīng)濟結構，豐富我國經(jīng)濟發(fā)展方式，就必須充分發(fā)揮稅制改革的作用，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，切實(shí)減輕企業(yè)稅收負擔，這也是本次試點(diǎn)工作的最大收獲。
在試點(diǎn)稅改方案當中，有兩項調整比較明顯：一是將貨物運輸服務(wù)與裝卸搬運服務(wù)的3%的營(yíng)業(yè)稅調整為11%的增值稅；二是將物流的配套服務(wù)5%的營(yíng)業(yè)稅調整為6%的增值稅。很顯然，調整后的稅率明顯提高了。一項民意調查數據顯示，在試點(diǎn)以后，上海大部分物流企業(yè)都認為自身的稅負增加了。而官方統計數據也顯示，物流企業(yè)的實(shí)際增值稅負擔率由1.3%提高到4.2%，提高了近3個(gè)百分點(diǎn)。而一些物流配套服務(wù)企業(yè)的稅負也有明顯上升的趨勢，但是它們通�？梢酝ㄟ^(guò)內部調控來(lái)消耗。而與此不同，貨物運輸服務(wù)企業(yè)與裝卸搬運服務(wù)企業(yè)的稅負增加幅度更大，而且還無(wú)法通過(guò)內部消化的方式來(lái)處理。更有甚者，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，路橋費、人力成本等不再計入運輸企業(yè)成本的抵扣范圍。而在運輸企業(yè)成本當中，這部分成本的比重高達35%。受此影響，運輸企業(yè)的稅負出現了成倍增長(cháng)的現象�？傊�，營(yíng)業(yè)稅改增值稅將不利于大型運輸企業(yè)的減負，而有利于大多數中小型企業(yè)的減負。
從中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點(diǎn)從溫州老板跑路事件中就有所體現。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優(yōu)惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問(wèn)題。在本次試點(diǎn)當中，提出對年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)以下的企業(yè)征收3%的增值稅。對于中小企業(yè)，尤其是對微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項新政策具有很強的動(dòng)力。然而，在實(shí)際中，這些企業(yè)的一些行為，如自開(kāi)發(fā)票等，會(huì )一定程度上會(huì )影響稅制改革的效果。
四、結語(yǔ)
綜上所述，研究營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響的影響是一項非常系統的工程。首先，要對該項工程的必要性與重要性有一個(gè)清晰認識；其次，要對該項工程的研究現狀有一個(gè)全面分析；最后，要對該項工程的加強路徑有一個(gè)科學(xué)把握。只有這樣，才能真正夯實(shí)該項工程的基礎，增強該項工程的有效性與實(shí)效性。
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