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淺論企業(yè)稅的收理財
一、企業(yè)稅收理財問(wèn)題的提出
實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)稅收理財無(wú)疑是財務(wù)管理目標的重要方面�，F實(shí)情況是，財務(wù)人員普遍能熟練掌握會(huì )計記賬技術(shù)，這固然能避免技術(shù)性錯誤而遭致稅務(wù)部門(mén)罰息，能避免不必要的稅務(wù)性現金流出。問(wèn)題的另一方面是，當前財務(wù)人員的素質(zhì)決定了開(kāi)展企業(yè)稅收理財仍是非常薄弱的環(huán)節，這不僅是因為財務(wù)人員缺乏稅收理財知識，而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。比如，財務(wù)人員誤將己實(shí)現的銷(xiāo)售收入記入預收賬款這類(lèi)錯誤，比誤將已發(fā)生的廣告費計入財務(wù)費用的性質(zhì)嚴重得多，前者的錯誤之所以性質(zhì)嚴重是因為本應及時(shí)交納的銷(xiāo)項稅被人為地延遲而被稅務(wù)部門(mén)處罰，后者的錯誤性質(zhì)卻無(wú)關(guān)緊要，因為廣告費無(wú)論計入何種費用，既不影響費用總額更不會(huì )影響企業(yè)利潤及應交的所得稅。再者，由于財務(wù)人員缺少稅收理財的手段，放棄了許多本來(lái)可以享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，在遵守稅法的前提下，合理利用稅收政策，達到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財務(wù)人員的重要任務(wù)。所以我們認為，就納稅的角度看企業(yè)稅收理財比單純的會(huì )計記賬更為重要。企業(yè)稅收理財是圍繞實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化，遵守國家稅收法規的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業(yè)籌資、投資、收益分配等環(huán)節展開(kāi)稅收理財，以達到正確計量應納稅額，推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財工具。
二、企業(yè)稅收理財的特征
由于企業(yè)稅收理財的性質(zhì)仍屬于企業(yè)理財活動(dòng)的范疇，因此，稅收理財的特征是相對于其他理財活動(dòng)而言的。企業(yè)稅收理財的特征有:
政策性。企業(yè)稅收理財是在合法的前提下進(jìn)行，涉及的都是屬于國家政策性很強的理財活動(dòng)，稅收理財活動(dòng)不是偷稅，它要求財務(wù)人員要有很強的政策觀(guān)念。
實(shí)用性。企業(yè)稅收理財活動(dòng)直接關(guān)系到國家、企業(yè)之間利益的調節，而且國家的稅收政策實(shí)際上也體現了某種傾斜性和目的性，企業(yè)應針對自身的特點(diǎn)，熟悉與本企業(yè)相關(guān)的稅收理財知識，制訂與自身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的稅收理財方案，講究實(shí)用至上。
時(shí)效性。政策的時(shí)間性必然要求企業(yè)稅收理財活動(dòng)的時(shí)效性，要求財務(wù)人員針對變化的稅收政策相應調整適合本企業(yè)的稅收理財方法，避免使用過(guò)時(shí)的東西。
整體效益性。尤其對集團企業(yè)而言，要追求整個(gè)集團企業(yè)的價(jià)值最大化，以能否降低整個(gè)集團的稅負為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現整體效益的提高。
三、企業(yè)稅收理財的具體內容
畢竟稅收理財仍屬于企業(yè)理財的范疇，自然其內容應包括企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財、跨國公司稅收理財四個(gè)方面。
1、企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財
(1)確定投資企業(yè)的注冊地點(diǎn)。稅法中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊地點(diǎn)有:國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區、沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區和經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟特區、老少邊窮地區。應選擇稅負較輕的地區作為企業(yè)注冊的地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。
(2)確定投資企業(yè)的類(lèi)型。稅法中國家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類(lèi)型有:國家對民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng )辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、水利部門(mén)舉辦的企業(yè)、農業(yè)部門(mén)舉辦的企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。
(3)確定投資產(chǎn)品類(lèi)型。稅法對下列產(chǎn)品項目實(shí)行稅收優(yōu)惠:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規定的其他減免稅產(chǎn)品。
(4)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調節稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財
企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式，相比之下，利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支，利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配，因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應該大膽試用。從負債內部各籌資方式的成本看，商業(yè)信用的籌資成本最低，長(cháng)期借款成本其次，發(fā)行債券的成本最高，因為債券的發(fā)行費一般比較大。
3、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財
(1)積累超額利潤避稅。由于股東接受股利交納的所得稅高于其進(jìn)行股票交易的資本利得稅，所以公司可以通過(guò)積累利潤使股價(jià)上漲來(lái)幫助股東避稅。我國法律對公司累積利潤尚未作出限制性規定，公司可以將準備發(fā)放的現金股利轉變?yōu)橛矛F金收購本公司股票注銷(xiāo)，使股價(jià)上漲幫助股東獲利。當然，公司減少資本，注銷(xiāo)股份須經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準。
(2)再投資避稅。企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資，如增加新投資項目式擴充注冊資本，可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。
(3)資產(chǎn)重組，達到整體稅負減少的目的。如集團公司內部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應納稅所得額。
(4)兼并虧損企業(yè)避稅。從節稅的角度要考慮兩個(gè)問(wèn)題:一是兼并方式，一般采用吸收合并或控股兼并，不能采用創(chuàng )立兼并方式。因為創(chuàng )立兼并的結果是企業(yè)都失去法人資格，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷(xiāo)，無(wú)法抵減合并后企業(yè)的利潤;二是考慮被并企業(yè)的虧損額，虧損額太小，達不到節稅的理想效果。虧損額太大，固然能達到節稅的目的，但有損原盈利企業(yè)形象，影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
4、跨國公司稅收理財
對跨國公司來(lái)講，由于各國稅率的不同，可以利用轉讓價(jià)格調節各不同所在國公司的進(jìn)價(jià)和售價(jià)，從而實(shí)現集團公司整體價(jià)值的最大化。利用轉讓價(jià)格，一般可以減輕所得稅稅負和關(guān)稅稅負。在所得稅方面，如果甲子公司所在國的所得稅較高，盡可能減少甲子公司的利潤，通常的辦法是提高甲子公司的進(jìn)價(jià)。如果乙子公司所在國的所得稅較低，則盡可能增加乙子公司的利潤，通常的辦法是乙子公司的售價(jià)提高，這種做法的實(shí)質(zhì)是將利潤在不同所在國的公司之間進(jìn)行人為的轉移，減少所得稅負。在關(guān)稅方面，由于關(guān)稅一般實(shí)行從價(jià)計征的比例稅率，因此，母公司或子公司相互之間向位于高關(guān)稅國的公司銷(xiāo)售商品，可以采用較低的轉讓價(jià)出口;相反，如果向低關(guān)稅國的公司銷(xiāo)售，可以提高轉讓價(jià)銷(xiāo)售商品，從而減輕集團公司的整體稅負，獲得收益。
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