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怎樣處理股權投資損失
企業(yè)間股權投資越來(lái)越廣泛，但若被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況不佳，或者進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，投資企業(yè)作為股東也需要承擔相應的投資損失。股權投資損失所得稅該如何正確處理也成為關(guān)注的焦點(diǎn)。
股權投資通常是為長(cháng)期（至少在一年以上）持有一個(gè)公司的股票或長(cháng)期的投資一個(gè)公司，以期達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的目的。如被投資單位生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料，在市場(chǎng)上這種原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，且不能保證供應。在這種情況下，投資企業(yè)通過(guò)所持股份，達到控制或對被投資單位施加重大影響，使其生產(chǎn)所需的原材料能夠直接從被投資單位取得，而且價(jià)格比較穩定，保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。但是，如果被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況不佳，或者進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔相應的投資損失。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間股權投資越來(lái)越廣泛，又因稅法也在不斷修訂中，假如遇到企業(yè)股權投資損失所得稅該如何正確處理？近日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第6號公告），對股權投資所發(fā)生的損失作出了明確規范。
對股權損失處理新舊有別
新稅法：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》規定：企業(yè)對外進(jìn)行權益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股權”）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規定自2010年1月1日起執行。本規定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010年度一次性扣除。其實(shí)權益性投資損失應當一次性扣除依據國稅發(fā)[2009]88號文件是完全可以得出結論的，其后的國稅函[2010]148號文件也繼續明確了這一點(diǎn)，但是實(shí)際工作中依然有不少稅務(wù)機關(guān)沿用原國稅函[2008]264號文件的相關(guān)處理要求（限額扣除），本次公告明確了一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，是非常值得稱(chēng)道的。
原稅法：規定企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過(guò)當年實(shí)現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續向后結轉五年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第六年一次性扣除。
差異：股權轉讓所得不能再分期計入應納稅所得。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應稅收入有關(guān)的、合理的損失準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對股權投資損失稅前扣除做限制性規定，因此企業(yè)發(fā)生的股權投資損失可以在當期據實(shí)扣除，不再受當期投資所得和轉讓收益限額內扣除的限制。
股權投資損失界定
企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應稅收入有關(guān)的、合理的損失準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對股權投資損失稅前扣除做限制性規定，因此企業(yè)發(fā)生的股權投資損失可以在當期據實(shí)扣除，不再受當期投資所得和轉讓收益限額內扣除的限制。
企業(yè)股權投資損失分五類(lèi)：國家稅務(wù)總局先后發(fā)布《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）。財稅[2009]57號文件規定，企業(yè)持有股權投資期間，符合所規定的五項條件之一時(shí)，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。五項條件分別為：
1、被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執照；
2、被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復經(jīng)營(yíng)的改組計劃等；
3、被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損的情況。如清算期超過(guò)三年以上，即使未完成清算，也可確認為資產(chǎn)損失；
4、對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續三年經(jīng)營(yíng)虧損導致資不抵債的；
5、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。就是說(shuō)，對于符合條件的股權投資持有損失，在新稅法下仍然可以稅前扣除。需要注意的是，國稅發(fā)[2009]88號文件取消了13號令要求股權投資可收回金額由中介機構評估確定的規定，可收回金額一律暫定為賬面價(jià)值的5%.
如：A企業(yè)2009年度以貨幣資金500萬(wàn)元入股一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2010年度，由于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違規經(jīng)營(yíng)，導致資不抵債并進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，經(jīng)當地法院破產(chǎn)清算后，實(shí)際收回投資200萬(wàn)元，則其投資虧損300萬(wàn)元，可在2010年度一次性稅前扣除。
企業(yè)股權投資持有期間減值準備不得扣除。除上述五類(lèi)情形外，企業(yè)長(cháng)期股權投資持有期間所核算的資產(chǎn)減值準備，根據《企業(yè)所得稅法》第十條第七項以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規定，凡不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。
如：B企業(yè)2009年初，以自有無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)1000萬(wàn)元投資入股某上市公司。當年底，由于被投資公司市價(jià)持續下跌及經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因導致丙企業(yè)可收回金額低于賬面價(jià)值。丙企業(yè)據此計提了資產(chǎn)減值損失——長(cháng)期股權投資150萬(wàn)元，并計入當期損益。根據稅法規定，此項減值準備不得在企業(yè)所得稅前扣除，并應調整當期的應納稅所得額。
另外，根據《企業(yè)所得稅法》第三十二條、財稅[2009]57號文件第十一條的規定，企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。對企業(yè)已提取減值的資產(chǎn)，如果申報納稅時(shí)已調增應納稅所得，因價(jià)值恢復或轉讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準備，應做相反的納稅調整，也就是說(shuō)可以調減當期的應納稅所得額。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，不得確認投資損失.根據《關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調減其投資成本，也不得確認投資損失，上述規定新稅法實(shí)施后仍然有效。
股權轉讓損失不能自行扣除
雖然股權投資損失不再受限投資收益和投資轉讓所得，可以一次性稅前扣除，但不能自行扣除，需要報稅務(wù)機關(guān)審批確認。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）的規定，除企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。國稅發(fā)[2009]88號未將股權轉讓損失作為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，同時(shí)在實(shí)務(wù)中，股權轉讓發(fā)生在關(guān)聯(lián)方直接比較常見(jiàn)，價(jià)格不公允也很普通，為堵塞稅收漏洞，目前稅務(wù)機關(guān)一般都要求股權轉讓損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)報批時(shí)最好準備報損所需的資料，包括：能證明股權轉讓損失的轉讓協(xié)議或合同；原始投資協(xié)議或合同；相應的收款和付款憑證、成交及入賬證明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)損失的書(shū)面聲明等。
納稅申報表如何填報股權損失
國稅函《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號明確投資損失扣除填報口徑：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）的規定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉讓?zhuān)⿹p失應按實(shí)際確認或發(fā)生的當期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整明細表”相關(guān)行次，對于長(cháng)期股權投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長(cháng)期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內容不再填報。附表三納稅調整明細表中第47行有投資轉讓、處置所得，數據來(lái)自附表十一長(cháng)期股權投資所得（損失）明細表，經(jīng)過(guò)報批的財產(chǎn)損失可以直接填列在此行。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長(cháng)期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內容即第一、二、三、四、五年的內容不再填報。
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